Письмо Минфина РФ от 11 октября 2012 года № 03-03-06/1/542
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос:
- С победителем открытого конкурса, проведенного в соответствии с Федеральным законом от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд", заключен государственный контракт на выполнение опытно-конструкторской работы. Государственный заказчик установил требование об обеспечении исполнения государственного контракта. Победитель открытого конкурса такое обеспечение предоставил в форме поручительства, оплатив вознаграждение поручителю.
- В государственном контракте предусмотрено право победителя открытого конкурса привлекать к выполнению государственного контракта соисполнителей. Победителем заключен контракт с заявителем на выполнение составной части опытно-конструкторской работы.
- Затраты на предоставление обеспечения в виде поручительства были распределены победителем открытого конкурса между соисполнителями, в число которых входит и заявитель, в размере, пропорциональном объему выполняемых работ. Заявитель произвел оплату соответствующей суммы затрат победителю открытого конкурса на основании счета, выставленного последним.
- Согласно п. 4 ст. 29 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ в редакции, действовавшей на момент заключения государственного контракта, в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения контракта, контракт заключается только после представления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, выданной банком или иной кредитной организацией, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, предусмотренном конкурсной документацией.
- Заявитель участником открытого конкурса не являлся.
- Учитываются ли при определении налоговой базы по налогу на прибыль суммы возмещения соисполнителем (заявителем) расходов победителя открытого конкурса по предоставлению последним обеспечения исполнения государственного контракта государственному заказчику?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что согласно п. 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. За ответом на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации.
- Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Статьей 270 НК РФ определены расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, к числу которых, в частности, отнесены расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ).
- Для целей гл. 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (п. 2 ст. 248 НК РФ).
- Как следует из запроса, соисполнитель возместил победителю открытого конкурса часть понесенных им затрат, связанных с обеспечением исполнения государственного контракта.
- Учитывая, что у победителя открытого конкурса отсутствовали встречные обязательства перед соисполнителем, суммы возмещения соисполнителем расходов победителя открытого конкурса рассматриваются в качестве безвозмездно перечисленных средств и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании п. 16 ст. 270 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 11.10.2012