Письмо Минфина РФ и ФНС от 26 октября 2012 года № БС-4-11/18200
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке отражения в налоговой декларации по транспортному налогу исчисленной суммы транспортного налога, подлежащего уплате в бюджет, при применении налоговой льготы как за весь налоговый период, так и за неполный налоговый период.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение по вопросу заполнения налоговой декларации по транспортному налогу, сообщает следующее.
- Согласно ст. 356 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при установлении транспортного налога законами субъектов Российской Федерации могут предусматриваться налоговые льготы и основания их использования налогоплательщиком. Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими, включая возможность не уплачивать налог или сбор или уплачивать их в меньшем размере (ст. 56 Кодекса).
- Законы субъектов Российской Федерации относятся к законодательству о налогах в соответствии с п. 6 ст. 1 Кодекса. По общему правилу акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, указанных в п. п. 3 и 4 ст. 5 Кодекса, когда они могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.
- В обращении не указан субъект Российской Федерации, в котором налоговые льготы по транспортному налогу установлены законом субъекта Российской Федерации со дня его официального опубликования, а не с 1-го числа налогового периода.
- Вместе с тем необходимо отметить, что по общему правилу налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п. 1 ст. 52 Кодекса).
- Согласно п. 2 ст. 362 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
- Налогоплательщики, являющиеся организациями, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по налогу (п. 1 ст. 363.1 Кодекса). При этом исчисление суммы транспортного налога (ст. 362 Кодекса), подлежащей уплате в установленные сроки (ст. 363 Кодекса), осуществляется исходя из налоговой базы (ст. 359 Кодекса) и налоговой ставки (ст. 361 Кодекса) в зависимости от регистрации (снятия с регистрации) транспортных средств, а также с учетом налоговых льгот (ст. 356 Кодекса) и (или) налоговых преференций (ст. 358 Кодекса).
- Форма налоговой декларации по транспортному налогу, утвержденная Приказом ФНС России от 20.02.2012 N ММВ-7-11/99@ (далее - налоговая декларация), предусматривает возможность исчислить сумму транспортного налога, подлежащую уплате в бюджет, при применении налоговой льготы как за весь налоговый период, так и за неполный налоговый период.
- Дополнительно ФНС России сообщает о планируемых изменениях в порядке заполнения налоговой декларации в части описания алгоритма исчисления сумм налоговых льгот. Указанные изменения планируется ввести в действие за налоговый период 2013 г.
- В случае возникновения у налогоплательщика оснований для применения налоговой льготы по транспортному налогу, установленной законом субъекта Российской Федерации, в налоговом периоде 2012 г. в целях корректного исчисления суммы налоговой льготы в строке 180 налоговой декларации вместо "коэффициента Кв" (строка 120 налоговой декларации) следует применять "коэффициент Кл" (строка 160 налоговой декларации).
- Государственный советник Российской Федерации 3 класса
- С.Л.Бондарчук
- 26.10.2012