О порядке начисления пени на суммы авансовых платежей
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам в связи с поступающими запросами налоговых органов по применению пункта 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" сообщает следующее.
- В соответствии со статьей 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
- При начислении пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями следует исходить из того, что пени подлежат уплате налогоплательщиками в случае образования у них недоимки, то есть не уплаченной в установленный срок суммы налога на доходы, когда таковая начисляется по итогам налогового периода на основе фактически полученного дохода, определяемого в соответствии с пунктом 2 статьи 54 Кодекса.
- Согласно пункту 8 статьи 227 Кодекса расчет авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании сумм предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от осуществления деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.
- Учитывая, что установленный статьей 75 Кодекса порядок предусматривает начисление пени при неуплате налога с фактически полученного дохода, то правовых оснований для начисления пени за несвоевременную уплату авансовых платежей в течение налогового периода не имеется, поскольку расчет их производится исходя из предполагаемого дохода или суммы фактически полученного дохода от осуществляемой деятельности в предыдущем налоговом периоде.
- Вместе с тем если по итогам налогового периода налогоплательщиком представлена в налоговый орган декларация по налогу на доходы физических лиц, из которой следует, что налогоплательщик получал в течение отчетного налогового периода доходы, но не исполнял своей обязанности по уплате авансовых платежей в установленные пунктом 9 статьи 227 Кодекса сроки, то налоговый орган производит начисление пени исходя из суммы фактически полученного дохода, распределяемого по каждому сроку уплаты.
- Учитывая изложенное, суммы авансовых платежей, не уплаченные в установленные сроки, будут являться задолженностью налогоплательщика, на которую могут быть начислены пени только после представления декларации по налогу на доходы физических лиц исходя из фактически полученного налогоплательщиком дохода.
- При этом если сумма налога, подлежащая уплате и исчисленная с фактического дохода, больше или равна сумме авансовых платежей, то пени начисляются на сумму авансовых платежей, первоначально предъявленных к уплате. Если же суммы авансовых платежей больше, чем суммы налога, подлежащие уплате, то расчет пени производится исходя из сумм налога, подлежащего уплате и исчисленного исходя из фактически полученного дохода.
- Например (цифры примера условные):
- 1) индивидуальному предпринимателю, у которого единственным источником дохода является предпринимательская деятельность, на основании суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период начислены авансовые платежи по трем срокам уплаты в размере: не позднее 15.07.2001 - в размере 1500 руб., не позднее 15.10.2001 - в размере 750 руб., не позднее 15.01.2002 - в размере 750 руб. При этом сумма платежа по первому сроку уплаты в размере 1500 руб. фактически уплачена 20.07.2001.
- По окончании налогового периода представлена декларация по налогу на доходы физических лиц, где общая сумма налога, подлежащая к уплате (гр. 10 листа 02 формы N 3-НДФЛ), составила 3500 руб. Расчет пени производится следующим образом: 1500 руб. х 0,083% х 5 дней;
- 2) используя данные, приведенные в первом примере, предположим, что по окончании налогового периода представлена декларация по налогу на доходы физических лиц, где общая сумма налога, подлежащая к уплате (гр. 10 листа 02 формы N 3-НДФЛ), составила 1000 руб.
- Сумма налога в размере 1000 руб. разбивается на три срока уплаты: 500 руб. по сроку 15.07.2001; 250 руб. по сроку 15.10.2001 и 250 руб. по сроку 15.01.2002.
- Несмотря на то, что у налогоплательщика имеется переплата по первому сроку уплаты в сумме 1000 руб. (1500 руб. - 500 руб.), но в связи с тем, что уплата авансовой суммы произведена после установленного срока, на сумму причитающегося к уплате по первому сроку налога начисляется пеня за 5 дней исходя из фактически полученного дохода: 500 руб. х 0,083% х 5 дней.
- На основании декларации о фактически полученном доходе в лицевом счете производится уменьшение начислений по ранее начисленным налоговым органом авансовым платежам в соответствии с установленным порядком хронологии ведения лицевого счета.
- Заместитель министра
- Российской Федерации по налогам и сборам -
- государственный советник
- налоговой службы III ранга
- С.АМИНЕВ