О Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2002 N 72/02, от 27.04.2002 N 4320/01
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам направляет для сведения и использования в работе Постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2002 N 72/02 и от 27.04.2002 N 4320/01, касающиеся вопроса возмещения налога на добавленную стоимость.
- Доведите направляемые Постановления до нижестоящих налоговых органов.
- Государственный советник
- налоговой службы 1 ранга
- С.Н.ШУЛЬГИН
Приложение
к Письму от 05 августа 2002 года № ШС-6-14/1175
к Письму от 05 августа 2002 года № ШС-6-14/1175
- ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ
- от 18 июня 2002 г. N 72/02
- Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 20.08.2001, Постановление апелляционной инстанции от 18.10.2001 Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-36635/00-117-154, Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.12.2001 по тому же делу.
- Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
- Общество с ограниченной ответственностью "Флаундэр" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 2 по Центральному административному округу города Москвы (далее - инспекция) о возмещении из бюджета 7 751 979 рублей 33 копеек налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам товаров, экспортированных в августе 1999 года.
- В качестве третьего лица к участию в деле привлечен акционерный коммерческий банк "Союзобщемашбанк".
- Решением от 20.08.2001 в иске отказано в связи с отсутствием доказательств поступления экспортной выручки на счет истца.
- Постановлением от 18.10.2001 апелляционная инстанция оставила решение без изменения.
- Федеральный арбитражный суд Московского округа Постановлением от 14.12.2001 решение и Постановление апелляционной инстанции отменил, исковое требование удовлетворил.
- В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.
- Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
- Из материалов дела следует, что между ООО "Флаундэр" (комитент) и обществом с ограниченной ответственностью "Альянс - Лига" (комиссионер) заключен договор комиссии от 01.08.99 N 8-12, в соответствии с которым комиссионер обязался осуществить от своего имени, но за счет комитента поставку на экспорт принадлежащих последнему товаров (станков токарных, фрезерных, пластин для металлорежущих инструментов и т.п.). Расчеты за товар производятся через расчетный счет комиссионера.
- ООО "Альянс - Лига" заключило контракт от 10.08.99 N 17/99 на поставку указанных выше товаров с компанией "ЛТН Корпорейшен Лтд" (Латвия, Рига).
- В дополнении от 10.08.99 N 1 к контракту от 10.08.99 N 17/99 указывается, что в качестве юридического лица, оплачивающего экспортный товар от имени покупателя, выступает АКБ "Союзобщемашбанк" и оплата за товар может производиться с корреспондентского счета этого банка.
- В материалах дела имеются грузовые таможенные декларации N 05227/16089/0000861, N 05227/16089/0000862, N 05227/16089/0000865 на товар, экспортированный по контракту N 17/99.
- АКБ "Союзобщемашбанк" заключил договор купли - продажи простых векселей от 30.08.99 N 171 на покупку у компании "ЛТН Корпорейшен Лтд" векселя общества с ограниченной ответственностью "Стройкомплектдеталь" номинальной стоимостью 47 500 000 рублей по цене 46 511 876 рублей. В соответствии с пунктом 2.3 указанного договора денежные средства в счет оплаты векселя зачислены на расчетный счет ООО "Альянс - Лига".
- В платежном поручении от 30.08.99 N 792 указано назначение платежа: "Оплата за товар по контракту N 17/99 от 10.08.99".
- Платежным поручением от 30.08.99 N 26 ООО "Альянс - Лига" перечислило полученные от банка денежные средства на счет истца (ООО "Флаундэр"). Назначение платежа - "Оплата за товар в соответствии с договором комиссии N 8-12 от 01.08.99 по контракту N 17/99 от 10.08.99".
- Удовлетворяя исковые требования, суд кассационной инстанции исходил из того, что истцом были представлены все документы, необходимые для обоснования льгот (пункт 22 Инструкции государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
- Учитывая возражения налогового органа о фиктивности осуществленных операций, связанных со спорной поставкой, при рассмотрении спора суд должен был по существу решить вопрос об обоснованности возмещения (зачета) организации - экспортеру из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость.
- В связи с этим подлежали установлению и оценке обстоятельства, касающиеся наличия самого факта экспорта, а также поступления выручки от реализации товаров иностранному лицу. К числу таких обстоятельств относятся действия всех участников сделок, затрагивающие поставку товаров на экспорт и их оплату (комиссионера, обслуживающего банка и т.д.).
- При данных условиях суд кассационной инстанции необоснованно уклонился от оценки этих отношений как не влияющих на вопрос о наличии льготы у истца.
- Кроме того, суд кассационной инстанции исходил из правомерности проведения расчетов в рублях по экспортным операциям с использованием института возложения нерезидентом - покупателем обязанности оплаты на третье лицо - резидента (статья 313 Гражданского кодекса Российской Федерации).
- Вместе с тем в соответствии с подпунктом 1.1 раздела II Инструкции Центрального банка Российской Федерации от 16.07.93 N 16 "О порядке открытия и ведения уполномоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации" расчеты по экспортно - импортным операциям могут осуществляться только со счетов типа "Т" нерезидентов, имеющих право осуществлять предпринимательскую деятельность в соответствии с их учредительными документами, документами об их регистрации, разрешениями, выданными российскими уполномоченными органами, и другими документами, определяющими их правоспособность.
- Проведение нерезидентом - покупателем расчетов за экспортированный товар в рублях на территории Российской Федерации в обход установленных требований противоречит требованиям законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.
- При открытии указанного выше счета представляются документы, подтверждающие, что лицо, на имя которого открывается счет, является нерезидентом (пункт 1 раздела III инструкции от 16.07.93 N 16). Следовательно, само наличие этого счета может служить доказательством существования стороны по экспортному контракту - иностранного лица (нерезидента).
- При отсутствии данных о проведении операций по счету "Т" факт наличия покупателя и его статус как иностранного лица требуют документального подтверждения, однако соответствующие доказательства в деле отсутствуют.
- При этих условиях принятые по делу судебные акты подлежат отмене как вынесенные по неполно исследованным имеющим значение для дела обстоятельствам, дело - направлению на новое рассмотрение.
- При новом рассмотрении дела следует также дать оценку дополнительно представленным налоговым органом документам о регистрации фирмы "ЛТН Корпорейшен Лтд" и поступлении товаров на таможенный склад (письмо Главного управления международного сотрудничества Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации от 16.10.2001 N 25/2/43-5316).
- Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
-
Постановил:
- решение от 20.08.2001, Постановление апелляционной инстанции от 18.10.2001 Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-36635/00-117-15 и Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.12.2001 по тому же делу отменить.
- Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда города Москвы.
- Председатель
- Высшего Арбитражного Суда
- Российской Федерации
- В.Ф.ЯКОВЛЕВ
- ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- ПОСТАНОВЛЕНИЕ
- от 27 апреля 2002 г. N 4320/01
- Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 25.09.2000, Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2000 Арбитражного суда города Москвы по делу N A40-25654/00-115-128 и Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.01.2001 по тому же делу.
- Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.
- Общество с ограниченной ответственностью "ЗЕСТ - САИ" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с иском к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Центральному административному округу города Москвы о возмещении из бюджета 79 221 344 рублей налога на добавленную стоимость.
- Решением от 25.09.2000 исковое требование удовлетворено.
- Постановлением апелляционной инстанции от 20.11.2000 решение оставлено без изменения.
- Федеральный арбитражный суд Московского округа Постановлением от 05.01.2001 решение и Постановление оставил без изменения.
- В протесте заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты отменить, дело направить на новое рассмотрение.
- Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
- Как видно из материалов дела, иск мотивирован тем, что оспариваемая сумма уплачена обществу с ограниченной ответственностью "Русский дизель - механический завод" при расчетах по договору от 16.06.99 N 16/7 за поставленное оборудование (гидроцилиндры для шлюзовых гидрозатворов в комплекте с кожухом в сборе), которое затем было реализовано на экспорт иностранной фирме "Apex Import Export Limited" (США) в соответствии с контрактом от 25.05.99 N RU/00112241/0013.
- По результатам проведенной проверки налоговый орган пришел к выводу об отсутствии права у истца на налоговую льготу по указанной операции, поскольку условия договора поставки и экспортного контракта в части денежных обязательств исполнены частично, и на этом основании решением от 21.06.2000 N 04-15/56 отказал в возмещении из бюджета упомянутой суммы налога.
- Суды, признавая за истцом право на указанное возмещение, исходили из документального подтверждения факта уплаты поставщику суммы налога на добавленную стоимость и наличия в деле доказательств реального экспорта оборудования.
- По мнению судов, неполнота расчетов по договору поставки и экспортному контракту не лишает истца права на возмещение той части суммы налога, которая фактически уплачена поставщику.
- Однако судами не учтено следующее.
- Согласно пункту 3 статьи 7 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (действовал в период возникновения спорных правоотношений) в случае превышения суммы налога по товарно - материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена на издержки производства и обращения, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов. Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктом "а" пункта 1 статьи 5 упомянутого Закона.
- В соответствии с пунктом 22 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (в редакции, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений) для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств - участников СНГ товаров в налоговые органы представляются: контракт с иностранным покупателем, выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, осуществляющего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации. В случае вывоза товара судами через морские порты представляются копия поручения на отгрузку с отметкой "погрузка разрешена" и копия коносамента на перевозку экспортного груза с указанием порта разгрузки за пределами территорий государств - участников СНГ.
- Таким образом, право на возмещение из бюджета суммы налога возникает у налогоплательщика в случае документального подтверждения им фактов уплаты суммы налога поставщику и реально произведенного экспорта именно тех товаров (работ, услуг), которые были приобретены у этого поставщика.
- Как видно из материалов дела, истец заключил с иностранной фирмой "Apex Import Export Limited" (США) контракт от 25.05.99 N RU/00112241/0013 о реализации на экспорт оборудования за 98 000 000 долларов США.
- Между истцом и ООО "Русский дизель - механический завод" заключен также договор от 16.06.99 N 16/7 о поставке истцу такого же оборудования стоимостью 2 756 371 520 рублей, включая 459 395 253 рубля 33 копейки налога на добавленную стоимость. Фактически истец уплатил поставщику только 475 328 065 рублей, в том числе 79 221 344 рубля 18 копеек упомянутого налога. Расчет с поставщиком произведен в пределах поступивших в банк в пользу истца валютных средств (19 375 000 долларов США) и прекращен в связи с отсутствием валютных поступлений.
- Возражая против искового требования, налоговый орган сослался на то, что ООО "ЗЕСТ - САИ" не подтвердило факт экспорта именно той продукции, которая была приобретена на основании договора от 16.06.99 N 16/7, поскольку в представленных им документах имеются существенные расхождения в данных, идентифицирующих товар. Согласно счету - фактуре от 25.05.99, грузовой таможенной декларации от 07.07.99 N 18015/07079/0000648, поручению на отгрузку экспортируемого товара от 07.07.99 и коносаменту от 09.07.99 N 03 Кго, общий вес товара, реализуемого на экспорт, составил 133 700 килограммов, в то время как согласно товарно - транспортным накладным от 04.07.99 N 04079/01, от 05.07.99 N 05079/01, 05079/02 и 05079/3 на перевозку к месту отгрузки на экспорт общий вес оборудования составил 84 000 килограммов.
- Апелляционная инстанция признала это обстоятельство не имеющим значения для дела, поскольку товар исчислялся не по весу, а по количеству мест. Между тем суд обязан оценить имеющиеся в деле доказательства в их взаимной связи.
- В соответствии со статьей 53 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.
- Право налогоплательщика на возмещение из бюджета суммы налога на добавленную стоимость непосредственно связано с необходимостью подтверждения им факта экспорта того товара, при расчетах за который была уплачена поставщику сумма налога. При этом документы, представляемые истцом, должны содержать достоверную информацию.
- Поскольку одним из условий возмещения из бюджета суммы налога на добавленную стоимость является подтверждение экспортной операции, истец, претендующий на такое возмещение, обязан доказать обстоятельства, связанные с экспортом, в том числе факт оплаты иностранным покупателем экспортного товара. Причем допустимыми являются не любые доказательства, а прямо предусмотренные упомянутым пунктом 22 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11.10.95 N 39.
- Доказательством оплаты иностранным покупателем товара, реализованного на экспорт, является выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке.
- Как видно из материалов дела, в выписках банка нет сведений о том, что валютные средства поступили в пользу истца от иностранного покупателя по контракту от 25.05.99, на указанных документах не имеется подписи должностного лица и печати банка. Копии межбанковских сообщений, выполненных на иностранном языке, не переведены на русский язык, что лишает возможности исследовать и оценить эти доказательства.
- Указанные обстоятельства имеют существенное значение для решения вопроса о правомерности исковых требований, однако они не были исследованы судом первой инстанции и оценка им в их взаимной связи не дана, что является основанием для отмены судебных актов и направления дела на новое рассмотрение.
- Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
-
Постановил:
- решение от 25.09.2000, Постановление апелляционной инстанции от 20.11.2000 Арбитражного суда города Москвы по делу N А40-25654/00-115-128 и Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 05.01.2001 по тому же делу отменить.
- Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда города Москвы.
- И.о. Председателя
- Высшего Арбитражного Суда
- Российской Федерации
- М.К.ЮКОВ