О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ к расходам организаций
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- О порядке отнесения затрат на выполнение пусконаладочных работ Минфин России сообщает следующее.
- В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2002 г. Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2002 г. N 121 признано утратившим силу "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 с дополнениями и изменениями к нему, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661.
- При этом глава 25 Кодекса не могла изменить принцип деления всех расходов организации на расходы текущего характера, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), и расходы капитального характера.
- Учет расходов, относимых к капитальным вложениям, не является нормой регулирования законодательства о налогообложении прибыли организаций, т.е. главой 25 Кодекса.
- Учет капитальных вложений организациями осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
- Капитальные затраты организаций не учитываются в составе текущих расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения прибыли.
- В качестве примера можно привести норму, установленную пунктом 5 статьи 270 Кодекса, о том, что в целях налогообложения не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
- Порядок учета доходов и расходов, принимаемых в целях налогообложения, осуществляется на основе данных налогового учета и по многим позициям принципиально отличается от порядка учета доходов и расходов, предусмотренных правилами бухгалтерского учета. В то же время для построения налогового учета используются первичные учетные документы бухгалтерского учета.
- Исходя из этого, расходы по пусконаладочным работам (вхолостую) для целей налогообложения не принимаются в качестве вычета при исчислении налоговой базы как текущие расходы организации в соответствии с нормами главы 25 Кодекса, а относятся на капитальные затраты организации и для целей налогообложения прибыли, и для целей бухгалтерского учета, и для целей статистического учета.
- При решении вопроса об отнесении сумм произведенных расходов по пусконаладочным работам к расходам капитального или текущего характера следует руководствоваться инструкцией Госкомстата России от 03.10.96 N 123, согласно которой пусконаладочные работы (вхолостую) учитываются как расходы капитального характера.
- Пусконаладочные работы (под нагрузкой), как расходы некапитального характера, производимые после того, как первоначальная стоимость объектов амортизируемого имущества (основных средств) сформирована, принимаются к налоговому учету в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 34 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
- В соответствии с Приказом Минфина России от 11 декабря 2002 г. N 127н установлен порядок отражения расходов на оплату договоров бюджетных организаций по выполнению пусконаладочных работ (под нагрузкой) на их стройках и объектах, финансируемых за счет государственных капитальных вложений.
- При этом затраты на пусконаладочные работы (под нагрузкой) предусматриваются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения с использованием предметной статьи 111000 "Прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг", подстатьи 111040 "Прочие специальные расходы" экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации.
- По указанным объектам, находящимся на балансе государственных унитарных предприятий, затраты на пусконаладочные работы (под нагрузкой) финансируются за счет основной деятельности этих предприятий.
- Вместе с тем Минфин России считает необходимым Госстрою России провести инвентаризацию затрат, включаемых в стоимость строительной продукции, для последующего приведения их в соответствие с действующим законодательством.
- А.Ю.ПЕТРОВ