Об общехозяйственных расходах и затратах на уплату процентов по кредитам на покупку ценных бумаг у профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществленных до 01.01.2002
- Принято
- Министерством Российской Федерации по налогам и сборам
- Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело запрос и сообщает следующее.
- 1. У организаций, являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, расходы, связанные с оплатой услуг по приобретению ценных бумаг для целей налогообложения, учитываются при реализации (выбытии) данных ценных бумаг в порядке, установленном пунктом 4 статьи 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон N 2116-1).
- Согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, а также пункту 3.2 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 2 (далее - приказ N 2), финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
- Следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 приказа N 2 порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, приведенный в приказе, не распространяется на банки, кредитные и бюджетные организации.
- К фактическим затратам на приобретение ценных бумаг относятся в том числе и расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия к бухгалтерскому учету.
- В случае, если уплата процентов осуществлена после постановки ценных бумаг на баланс, то указанные расходы должны осуществляться за счет прибыли, остающейся в распоряжении профессионального участника рынка ценных бумаг после уплаты налогов в бюджет.
- 2. Разъяснения по вопросу об исчислении налога на прибыль предприятиями, осуществляющими виды деятельности, прибыль от осуществления которых облагается по разным ставкам, приведены в пункте 2.10 Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций".
- Виды профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг приведены в разделе II Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг". Этими видами деятельности являются, в частности:
- - брокерская деятельность, в качестве которой признается совершение гражданско-правовых сделок с ценными бумагами в качестве поверенного или комиссионера, действующего на основании договора поручения или комиссии, а также доверенности на совершение таких сделок при отсутствии указаний на полномочия поверенного или комиссионера в договоре;
- - дилерская деятельность - совершение сделок купли-продажи ценных бумаг от своего имени и за свой счет путем публичного объявления цен покупки и/или продажи определенных ценных бумаг с обязательством покупки и/или продажи этих ценных бумаг по объявленным лицом, осуществляющим такую деятельность, ценам.
- Брокерская и дилерская деятельность на рынке ценных бумаг согласно Общесоюзному классификатору "Отрасли народного хозяйства" (ОКОНХ), утвержденному Госкомстатом СССР, Госпланом СССР, Госстандартом СССР 01.01.1976, относятся к подразделу 96400 "Вспомогательная финансово-посредническая деятельность" (код группировки 96420 "Биржевые операции с фондовыми ценностями"), в то время как торговая деятельность отнесена к разделу 70000 "Торговля и общественное питание".
- Учитывая изложенное, профессиональным участникам рынка ценных бумаг при определении общей суммы выручки для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов следует принимать выручку от реализации продукции (работ, услуг).
- В соответствии с пунктом 65 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, при заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) отражают выручку от продажи ценных бумаг в данном отчетном периоде.
- С учетом Постановления Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.02.2000 N 6182/99 под выручкой от продажи ценных бумаг (дилерская деятельность) следует понимать продажную стоимость ценных бумаг.
- По брокерской деятельности показателем выручки является сумма комиссионного вознаграждения, полученная брокером, без налога на добавленную стоимость.
- В целях налогообложения при расчете налога на прибыль общепроизводственные и общехозяйственные расходы, распределенные по видам деятельности, принимаются по брокерской деятельности как затраты, связанные с управлением производством, в соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552.
- Что касается общепроизводственных и общехозяйственных расходов, относящихся к дилерской деятельности, то эти расходы не принимаются при расчете налогооблагаемой прибыли от реализации ценных бумаг, так как в соответствии с пунктом 4 статьи 2 Закона N 2116-1 прибыль (убытки) от реализации ценных бумаг определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения с учетом оплаты услуг по их приобретению и реализации.
- Главный государственный
- советник налоговой службы
- В.В.ГУСЕВ