Исчисление налога на добавленную стоимость по договору аренды земельного участка под капитальное строительство
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Договор аренды земельного участка под капитальное строительство заключен в октябре 2006 г. на 3 года. Срок действия - с 05.05.2005 по 05.05.2008.
- 1. Так как договор необходимо зарегистрировать в ГРП, как нам поступить с суммой НДС 2005 и 2006 гг.?
- 2. Если договор не регистрировать в ГРП, после ввода объекта на сумму арендной платы, включенную в стоимость объекта, имеем ли мы право начислять амортизацию?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 2 ноября 2006 г. N 185/2
- Договор аренды земельного участка в обязательном порядке должен быть заключен в письменной форме, это следует из п. 1 ст. 609 ГК РФ. Если договор аренды земельного участка заключается на срок один год и более, он еще и подлежит государственной регистрации (ст. 609 Гражданского кодекса РФ и п. 2 ст. 26 Земельного кодекса РФ).
- Регистрация договора аренды земельного участка осуществляется в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
- Статьей 19.21 Кодекса об административных правонарушениях за несоблюдение установленного порядка государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним предусмотрено наложение административного штрафа на юридических лиц размером от 30 до 40 тыс. рублей.
- 1. Налоговый кодекс Российской Федерации не связывает момент возникновения права на налоговый вычет ранее уплаченной суммы налога на добавленную стоимость с фактом государственной регистрации договора долгосрочной аренды земельных участков.
- Налогоплательщик может воспользоваться предоставленным правом и уменьшить общую начисленную сумму НДС на установленные налоговые вычеты при соблюдении следующих обусловленных статьями 171 и 172 НК РФ условий:
- арендованный земельный участок будет использоваться в деятельности, которая облагается НДС;
- от арендодателя земельного участка получен счет-фактура, подтверждающий право на вычет;
- арендованный земельный участок был принят налогоплательщиком на учет.
- Однако есть и другие мнения. В частности, в официальном ответе на частный запрос в Письме Управления МНС по г. Москве от 26.04.2002 N 24-11/19484 указывается, что налогоплательщик имеет право принять к вычету суммы налога на добавленную стоимость согласно положениям ст. 171 Налогового кодекса РФ по договорам аренды, заключенным на срок более одного года, прошедшим государственную регистрацию.
- В обоснование своих выводов Управление ссылается на позицию Президиума ВАС РФ, изложенной в его Информационном письме от 01.06.2000 N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений", где говорится, что в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.
- Считаем, что в случае возмещения из бюджета НДС по долгосрочной аренде земельного участка без государственной регистрации существует вероятность того, что обоснованность налогового вычета налогоплательщику придется отстаивать в арбитражном суде.
- В целях исчисления налога на добавленную стоимость договоры аренды земельных участков следует разделить также по категориям арендодателей, учитывая то обстоятельство, что арендная плата за пользование организациями и физическими лицами земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, от обложения НДС освобождается на основании пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ. Операции же по передаче в аренду земельных участков, находящихся в частной собственности юридических или физических лиц, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.
- 2. Пунктом 1.7 Приложения N 8 к Методике определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1, предусмотрено, что плата за аренду земельного участка, предоставляемого на период проектирования и строительства объекта, включается в сводный сметный расчет стоимости строительства.
- При строительстве объектов недвижимости на арендуемом земельном участке арендная плата до момента перевода незавершенного строительства в состав основных средств в бухгалтерском учете учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Незавершенное строительство".
- В дальнейшем до окончания срока аренды расходы следует учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности при условии использования объекта в производственной деятельности организации.
- При осуществлении на арендуемом участке строительства расходы по оплате стоимости права на заключение договора долгосрочной аренды земельного участка, осуществляемые до начала и во время строительства, не являются расходами, направленными на получение доходов, так как связаны исключительно со строительством объекта основных средств.
- В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
- Расходы по оплате стоимости долгосрочной аренды земельного участка подлежат включению в первоначальную стоимость объекта основных средств. В результате они будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном ст. 259 НК РФ.
- Если на арендуемом земельном участке расположены объекты, которые не используются в производственной деятельности, то арендные платежи не должны учитываться в целях налогообложения прибыли как не соответствующие критериям ст. 252 НК РФ.
- В соответствии с п. 8 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.
- Вместе с тем отсутствие государственной регистрации договора долгосрочной аренды земельного участка, отведенного под капитальное строительство, по Федеральному закону от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" может послужить причиной отказа в приеме документов на государственную регистрацию объекта капитального строительства в целом, что не позволит организации начислить амортизацию по данному объекту как в целях налогообложения прибыли, так и бухгалтерского учета.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ