О вычете в 2006 году НДС по НИОКР, оставшегося на 1 января 2006 года
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос 1:
- По состоянию на 01.01.2006 по счету 08/8 "НИОКР" числился остаток расходов на НИОКР по объекту "Разработка и внедрение схемы утилизации сточных вод на термообессоливающем комплексе".
- Расходы состоят:
- - из выполненных работ, которые при завершении этапа НИОКР закроются проводкой Д-т 04 К-т 08/8,
- - из оборудования, которое сформирует стоимость основного средства при завершении этапа НИОКР и ввода ОС Д-т 01 К-т 03/8.
- Также по состоянию на 01.01.2006 имеется сальдо по счету 19 "НДС по НИОКР", полностью оплаченный, но не принятый к вычету в связи с незавершенностью работ этапа НИОКР и ввода объекта основных средств.
- Как следует принять к вычету в 2006 г. НДС по НИОКР, оставшийся на 01.01.2006?
- Вопрос 2.
- По состоянию на 01.01.2006 имеется сальдо по счету 19 НДС, предъявленный порядными организациями с 01.01.2005 до 31.12.2005 по незавершенным и не введенным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции (зданиям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию и т.д.).
- НДС частично оплачен до 01.01.2006.
- Частично оплата НДС на 01.01.2006 по незавершенным и не введенным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции прошла в течение 2006 г.
- Как следует в 2006 г. принять к вычету оставшийся на 01.01.2006 НДС по незавершенным и не введенным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции (зданиям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию и т.д.)?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 22 декабря 2006 г. N 204/2
- Ответ 1:
- Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
- В соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей согласно законодательству РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, выполнение исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
- Если не соблюдены условия, приведенные в настоящем подпункте, и эти работы выполнены подрядом способом, то выполненные НИОКР подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
- Из анализа Налогового кодекса РФ, Положений по бухгалтерскому учету, действующих с 1 января 2006 г., и переходных положений, предусмотренных Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ, полагаем.
- Особенность НИОКР заключаются в том, что заранее невозможно определить их результаты, окончательные итоги определяются только после завершения комплекса работ и проведения испытания.
- По научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, если итоги этих работ будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС, вычеты налога на добавленную стоимость должны быть произведены полностью в том налоговом периоде, в котором указанные работы приняты в бухгалтерском учете с оформлением соответствующих документов, и при наличии счетов-фактур. Например, в итоге таких работ получены основные средства и нематериальные активы. Тогда таким моментом будут служить бухгалтерские проводки по дебету счетов 01, 04 и кредиту 08/8.
- Ответ 2:
- По дополнительной информации, полученной от пользователя, все работы, приведенные в вопросе, выполняются подрядным способом.
- По правилам, действовавшим до 1 января 2006 г., вычеты сумм налога производились при выполнении следующих условий:
- объект завершенного капитального строительства принят к бухгалтерскому учету;
- построенные объекты будут использоваться для облагаемых налогом операций;
- по объекту началось начисление амортизации;
- предъявленная поставщиками сумма НДС фактически уплачена им;
- имеется счет-фактура.
- Начиная с 2006 г. для налоговых вычетов не требуется фактической уплаты сумм налога, предъявленных подрядчиками или поставщиками товаров (работ, услуг). Также больше не является обязательным условием вычета постановка на учет объектов завершенного капитального строительства и начало начисления амортизации по ним.
- Таким образом, для вычета сумм налога, уплаченных при осуществлении строительства, достаточно счета-фактуры от подрядчиков (заказчиков-застройщиков) либо от поставщиков товаров (работ, услуг), приобретенных для выполнения строительно-монтажных работ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.
- Для правильного учета сумм налога на добавленную стоимость по незавершенному строительству, проводимому с привлечением подрядчиков, необходимо провести инвентаризацию по каждому объекту с целью выявления всех сумм налога, выставленных подрядными организациями и не включенных в состав налоговых вычетов.
- Суммы налога, предъявленные подрядчиками в течение 2005 г. (с 1 января 2005 г. до 1 января 2006 г.) подлежат включению в состав налоговых вычетов в течение 2006 г. равными долями по налоговым периодам. Например, если налоговый период составляет квартал, то вся сумма налога будет разбита на 4 части, каждую из которых следует ежеквартально относить в состав налоговых вычетов.
- Если в течение 2006 г. строительство будет завершено и объект принят к учету, все суммы налога, не принятые ранее к вычету, включаются в состав налоговых вычетов.
- Аналогичным образом производится налоговый вычет по незавершенному капитальным строительством объекту при его реализации.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ