Аренда нежилого помещения. Налогообложение
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос:
- 1. Организация "А" (собственник здания) заключила с организацией "В" (арендатором) договор аренды нежилого помещения под целевое назначение - возможность передачи площадей торгового комплекса в субаренду.
- 2. Организация "А" (собственник здания) заключила с организацией "С" (эксплуатирующей организацией) договор на эксплуатацию инженерных сетей и коммуникаций с возможностью заключать прямые договоры с поставщиками коммунальных и эксплуатационных услуг (с полномочиями по оплате оказанных коммунальных и эксплуатационных услуг, а также услуг, являющихся неотъемлемой частью по передаче энергии и обслуживанию сетей и коммуникаций).
- В обязанности организации "С" входят работы по ремонту, техническому обслуживанию сетей и санитарному содержанию коммуникаций.
- 3. Организация "В" (пользователь) заключила с организацией "С" (эксплуатирующей организацией) договор на предоставление коммунальных, эксплуатационных, охранных и иных услуг. Сторонами утвержден бюджет, включающий в себя расходы и вознаграждение организации "С" за коммунальные и эксплуатационные услуги.
- При заключении договоров с коммунальными службами организацией "С" (абонентом эксплуатирующей организации) получено согласие энерго- и водоснабжающих организаций за передачу энергии и воды субабонентам.
- 4. Арендованные площади сдаются организацией "В" в субаренду, причем сумма коммунальных услуг включена в переменную часть арендной платы.
- Просим рассмотреть вопрос о налоговых последствиях сделок для организаций "А", "В" и "С" субарендаторов.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 26 декабря 2006 г. N 221/2
- 1. Сдача организацией "А" (собственником) фирме "В" (арендатору) в аренду по договору аренды нежилого помещения с возможностью передачи площадей в субаренду является предпринимательской деятельностью фирмы "А", доходы от которой подлежат налогообложению налогом на прибыль (ст. 249 или 250 НК РФ) и НДС (ст. 146 НК РФ).
- В соответствии с п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать арендованное имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на его содержание, если иное не установлено законом или договором. Фирма "В" (арендатор) в налоговом учете относит всю сумму арендной платы к прочим расходам .
- Налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе арендной платы, фирма "В" (арендатор) принимает к вычету в общем порядке, естественно, при соблюдении условий, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
- 2. Передача организацией "А" (собственником) фирме "С" (эксплуатирующей организации) по договору на эксплуатацию инженерных сетей и коммуникаций с возможностью заключать прямые договоры с поставщиками коммунальных и эксплуатационных услуг обязанностей по содержанию и обслуживанию указанных сетей не противоречит действующему законодательству.
- 3. В свою очередь, заключение договора организацией "В" (арендатора) с уполномоченной собственником здания эксплуатирующей организацией (фирмой "С") на предоставление коммунальных и иных услуг (при получении фирмой "С" согласия энерго- и водоснабжающих организаций на передачу электроэнергии и воды субабонентам) также не противоречит действующему законодательству.
- В данном случае фирма "В", оплачивая коммунальные, эксплуатационные и иные услуги, действует в соответствии со ст. 616 ГК РФ.
- Поэтому если снабжающая энергоносителями организация сначала выставляет счета по коммунальным платежам эксплуатирующей организации, а та передает их фирме "В", то фирма "С" выступает уже как продавец коммунальных услуг и имеет определенный доход. Причем с точки зрения налогообложения это отдельный вид деятельности.
- То есть при получении счета-фактуры от снабженческой организации фирма "С" примет к вычету всю сумму НДС. При перепродаже фирма "С" должна выставить счет-фактуру фирме "В" и начислить НДС на сумму коммунальных платежей и доп. услуг, а фирма "В" (арендатор) вправе принять налог к вычету.
- 4. Субарендаторы, в свою очередь, возмещают эти расходы фирме "В" в составе арендной платы.
- В данном случае фирма "В" в общеустановленном порядке выставляет на имя арендатора счет-фактуру на всю сумму арендной платы, в которой сумма коммунальных услуг включена в переменную часть арендной платы. При этом фирма "В" должна начислить НДС на всю сумму арендной платы.
- Субарендаторы на основании счета-фактуры от фирмы "В" примут НДС к вычету.
- Полагаем, что при соблюдении приведенной схемы взаимоотношений, каких-либо отрицательных налоговых последствий для организаций "А", "В", "С" от осуществления вышеперечисленных сделок быть не должно.
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ