О налогообложении НДС аренды помещений
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос: Являемся ли мы налоговыми агентами, если в договоре аренды объекта нежилого муниципального фонда НДС не выделен, определяется только сумма аренды. Хотя в примечании сказано, что НДС вносится арендатором, коим мы являемся, на основании действующего законодательства.
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 25 января 2007 г. N 15/2
- Арендатор имущества признается налоговым агентом при условии указания в договоре в качестве арендодателя:
- а) либо органа государственной власти и управления, органа местного самоуправления (обычно такими органами являются комитеты по управлению государственным имуществом (КУГИ));
- б) либо совместно КУГИ и балансодержателя имущества. В частности, об этом говорится в Письме ФНС России от 14.02.2005 N 03-1-03/208/13.
- Из содержания вопроса не было ясно, какая организация является арендодателем. Поэтому от пользователя был запрошен договор аренды, из содержания которого стало ясно, что арендодателем является Комитет земельных и имущественных отношений Исполнительного комитета муниципального образования города, который является разновидностью КУПИ, и на основании этого пользователь является налоговым агентом по налогу на добавленную стоимость (НДС).
- Арендаторы государственного имущества, признаваемые налоговыми агентами, представляют в налоговые органы разд. 2.2 "Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом" декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 03.03.2005 N 31н.
- Если налоговый агент является плательщиком НДС, то в соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ суммы налога, удержанные им из доходов арендодателя и уплаченные в бюджет, подлежат вычетам в общеустановленном порядке при условии использования арендованного имущества для осуществления деятельности, облагаемой НДС.
- Для правомерного вычета сумм НДС, удержанных из доходов арендодателя, необходимо одновременное выполнение двух условий:
- 1) сумма налога должна быть уплачена арендатором - налоговым агентом в бюджет;
- 2) услуга по предоставлению имущества в аренду должна быть оказана. Это означает, что при уплате арендной платы авансом в счет будущих периодов суммы НДС принимаются к вычету по мере наступления тех периодов, к которым относится арендная плата.
- По общему правилу обязательным условием для применения налоговых вычетов является наличие счета-фактуры. Однако формулировка п. 1 ст. 172 НК РФ позволяет сделать вывод о том, что вычет сумм НДС, удержанных налоговыми агентами в порядке, предусмотренном ст. 161 НК РФ, и перечисленных ими в бюджет, может производиться без счетов-фактур на основании любых иных документов, подтверждающих факт удержания и уплаты налога.
- Данный факт подтвердил и Конституционный Суд РФ. В Определении КС РФ от 02.10.2003 N 384-О сказано, что налоговые агенты вправе получать вычеты по НДС на основании документов, подтверждающих уплату налога в бюджет.
- В то же время следует принять во внимание тот факт, что именно данные книги покупок и книги продаж служат основанием для заполнения налоговых деклараций по НДС, а также для определения суммы налога, предъявляемой налогоплательщиком к вычету.
- Арендаторы, выступающие в роли налоговых агентов, которые хотят избежать спора с налоговыми органами, могут воспользоваться рекомендациями по порядку применения счетов-фактур, содержащимися в Письме МНС России от 14.04.2003 N 03-1-08/1139/25-Н309.
- Согласно этому порядку налогоплательщик, выступающий в роли налогового агента, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой "Аренда государственного или муниципального имущества".
- Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы и НДС.
- В книге покупок счет-фактура регистрируется только в части арендного платежа, который подлежит включению в данном отчетном периоде в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, и в соответствующей доле подлежит возмещению из бюджета НДС.
- Указанный счет-фактура должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации-арендатора.
- Налоговая база по НДС определяется арендатором как сумма арендной платы с учетом налога. Исчисление налоговой базы производится отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
- Сумма налога, подлежащая удержанию и перечислению арендатором в бюджет, определяется по ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
- Директор
- Средне-Волжского
- экспертного бюро
- А.Н.ФАЛАЛЕЕВ