Письмо ФНС от 22 февраля 2007 года № 03-2-03/399
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба по вопросу представления пакета документов для подтверждения ставки 0 процентов при реализации услуг по перевалке, погрузке, перегрузке нефтепродуктов на экспорт без использования трубопроводного транспорта сообщает следующее.
- Порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации регулируется главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).
- Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами статьи 164 Налогового кодекса.
- В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение по налоговой ставке 0 процентов производится при реализации работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса.
- Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории.
- Перечень документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов в отношении работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, установлен пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса (если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165 Налогового кодекса).
- В данный перечень включена в том числе таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса.
- Таким образом, при реализации услуг по перевалке, погрузке, перегрузке нефтепродуктов на экспорт без использования трубопроводного транспорта для обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов таможенная декларация не представляется.
- Согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса документы (их копии), указанные в пункте 4 статьи 165 Налогового кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов. Указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
- Что касается абзаца второго пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса в отношении операций при реализации работ (услуг), указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, то его положения применяются в порядке, аналогичном вышеуказанному, то есть данный порядок распространяется на налогоплательщиков, представляющих в установленном порядке таможенные декларации в пакете документов, предусмотренных пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса, и не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с указанным пунктом статьи 165 Налогового кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
- Таким образом, учитывая, что пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса для ряда случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее копии) при совершении операций, предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, момент определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса, то есть моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: либо день выполнения работ (оказания услуг), либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг).
- Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 9 статьи 154 Налогового кодекса до момента определения налоговой базы с учетом особенностей, предусмотренных статьей 167 Налогового кодекса, в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса.
- Таким образом, при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения по которым налоговой ставки 0 процентов пунктом 4 статьи 165 Налогового кодекса не предусмотрено представление таможенных деклараций, моментом определения налоговой базы является день выполнения работ (оказания услуг).
- В случае отсутствия у налогоплательщика на момент определения налоговой базы (на день выполнения работ (оказания услуг)) документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то он имеет право на налоговый вычет сумм НДС, ранее уплаченных по работам (услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено. При этом уплаченные суммы НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Налогового кодекса.
- Заместитель руководителя
- Федеральной налоговой службы
- М.П.МОКРЕЦОВ