О налогообложении ЕСН доходов главы крестьянского (фермерского) хозяйства
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.
- Согласно пункту 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
- В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Кодекса, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.
- Согласно пункту 14 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в доход индивидуальных предпринимателей, к которым для целей налогообложения приравниваются главы крестьянских (фермерских) хозяйств (далее - КФХ), включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.
- Как указано в пункте 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
- На основании вышеизложенного субсидии, предоставляемые из бюджета, подлежат включению в доход главы КФХ от предпринимательской деятельности. Вместе с тем для целей исчисления налоговой базы по ЕСН доход главы КФХ уменьшается на сумму компенсируемых субсидиями расходов, связанных с ведением хозяйства, при условии документального подтверждения этих расходов.
- Таким образом, субсидии не входят в состав налоговой базы по ЕСН (и, соответственно, не облагаются ЕСН) в том случае, если расходы, которые они возмещают, в соответствующих объемах подтверждены главой КФХ первичными документами. В противном случае суммы полученных субсидий подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке. При этом подпункт 5 пункта 1 статьи 238 Кодекса к ним не применяется, поскольку субсидии не являются доходами от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН