Об обложении НДС операций, имеющих инвестиционный характер, и о порядке расчета земельного налога (суммы авансовых платежей по налогу) с земель, предназначенных для жилищного строительства
- Принято
- Средне-Волжское экспертным бюро
- Вопрос 1. Организация, имеющая статус застройщика, заключила договор инвестирования на нежилые помещения с контрагентом. На расчетный счет застройщика перечислен аванс за нежилые помещения. Надо ли с полученного аванса начислять НДС в бюджет?
- Вопрос 2. С января 2008 г. при расчете земельного налога введены увеличивающие поправочные коэффициенты по земельному налогу (2, 4). В налоговом расчете по авансовым платежам по земельному налогу стр. 040 "период проектирования и строительства" можно понять таким образом, что поправочные коэффициенты применяются в случае, если период проектирования и строительства длится более 3-х лет.
- Организация в 2006 г. приобрела фирму, имеющую статус ЗАО, у которой в собственности имеется земля под жилищное строительство (свидетельство о регистрации гос. права на земельный участок от января 2004 г.) по договору купли-продажи ценных бумаг. Произошла смена учредителей без изменения наименования организации. В 2007 г. начались проектные работы, в 2008 г. планируется начать строительство жилого дома, в 2009 г. сдать объект в эксплуатацию. Т.е. по плану организация укладывается в 3-летний срок.
- Надо ли при расчете зем. налога за 2008 г. применять поправочные коэффициенты 2 и 4?
- Пользователь СПС "КонсультантПлюс:ВыпускТатарстан"
- Ответ:
- СРЕДНЕ-ВОЛЖСКОЕ ЭКСПЕРТНОЕ БЮРО
- ПИСЬМО
- от 7 мая 2008 г. N 57/2
- 1. Пунктом 1 п. 2 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что не признаются объектом налогообложения операции, указанные в п. 3 ст. 39 настоящего Кодекса. В соответствии с подп. 4 п. 3 ст. 39 Кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).
- В силу ст. 1 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" инвестициями являются денежные средства, иное имущество, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.
- Таким образом, суммы, полученные застройщиком по договору инвестирования и израсходованные налогоплательщиком впоследствии на капитальное строительство, обложению НДС в соответствии со ст. 146 Кодекса не подлежат.
- Однако под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на выполнении функций по организации строительства объектов, контролю за его ходом и ведением бухгалтерского учета производимых при этом затрат, в том числе функций технического надзора (п. 1.4 Письма Минфина РФ N 160). В целях налогообложения деятельность застройщика по выполнению перечисленных выше функций, в том числе технического надзора, следует рассматривать как оказание услуг независимо от примененного налогоплательщиком порядка отражения в бухгалтерском учете и источника финансирования. Следовательно, средства, полученные застройщиком по договору инвестирования в части непосредственно услуг застройщика, подлежат обложению НДС на общих основаниях.
- Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина России от 26.10.2004 N 07-05-14/283, N 03-04-10/02 от 16.02.2006. Доля средств инвесторов, направленная непосредственно на содержание службы заказчика-застройщика, облагается налогом на добавленную стоимость (Письмо МНС России от 21.02.2003 N 03-1-08/638/17-Ж751).
- 2. В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.
- В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.
- Данное применение коэффициентов прописано в п. 15 ст. 396 НК РФ.
- В ЗАО произошла смена учредителей, которые в свидетельство о регистрации гос. права на земельный участок не вносились. Значит, датой регистрации земельного участка нужно считать январь 2004 г., т.е. превышающий 3-летний срок. К данному земельному участку применяется коэффициент 4.
- Зам. директора
- И.А.ПЕРОВ