О налогообложении доходов от продажи ценных бумаг
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос относительно порядка налогообложения доходов, полученных физическим лицом от продажи в 2001 году обыкновенных именных акций, если расчеты по договору купли-продажи производились в рассрочку в течение 2002 - 2007 годов, и сообщает следующее.
- Согласно статье 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ценная бумага представляет собой документ, который удостоверяет определенное имущественное право, осуществление которого возможно только при предъявлении данного документа. Это обусловлено тем, что права, вытекающие из ценной бумаги, неразрывно связаны с документом, в котором они воплощены.
- В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 и подпунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. При этом налоговая ставка в отношении таких доходов установлена в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Кодекса).
- Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами предусмотрены статьей 214.1 Кодекса. Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг в виде разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами.
- В связи с принятием Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ) у налогоплательщиков появилось право выбора вида налогового вычета (документально подтвержденные расходы или имущественный налоговый вычет) без привязки к возмездному характеру приобретения ценных бумаг. Законом N 268-ФЗ пункт 3 статьи 214.1 Кодекса дополнен абзацем двадцать третьим, в котором предусмотрено, что при продаже (реализации) до 1 января 2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса. При этом положение о возможности получения данного налогового вычета распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года, в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных в 2002 - 2006 годах.
- В рассматриваемом в письме случае налогоплательщиком в 2002 - 2006 годах были получены доходы по заключенному в 2001 году договору купли-продажи ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет, в связи с чем налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в сумме, полученной от продажи указанных ценных бумаг.
- С заявлением на предоставление имущественного налогового вычета за налоговые периоды 2002 - 2006 годы в соответствии с Законом N 268-ФЗ налогоплательщику следовало обратиться в налоговый орган при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ за 2006 год и уточненных налоговых деклараций за 2002 - 2005 годы.
- В соответствии с пунктом 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно к доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. Таким образом, при продаже ценных бумаг с рассрочкой платежа налоговая база рассчитывается отдельно по доходам соответствующего налогового периода.
- Статьей 223 Кодекса установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
- На основании содержащейся в письме информации можно предположить, что в 2002 - 2006 годах расчеты по договору купли-продажи ценных бумаг осуществлялись в денежной форме, а оставшаяся невыплаченной по данному договору сумма стала предметом нового соглашения сторон договора, которое было заключено 24.01.2007.
- Согласно статье 414 ГК РФ новацией признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, в результате заключения которого первоначальное обязательство прекращается.
- В рассматриваемом в письме случае первоначальное обязательство было заменено договором займа. По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей (статья 807 ГК РФ).
- Таким образом, налогоплательщик в 2007 году не получал доходов от продажи ценных бумаг.
- Вместе с тем на основании имеющейся в письме информации не представляется возможным установить факт получения налогоплательщиком доходов по заключенному им 24.01.2007 договору займа или каких-либо иных доходов, подлежащих декларированию. В этой связи вопросы, касающиеся заполнения конкретных листов налоговой декларации 3-НДФЛ за 2007 год, в данной ситуации безосновательны.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН