О порядке применения отдельных положений Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- В связи с внесением Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ) изменений в пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
- Пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
- Вместе с тем на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг.
- Согласно статье 143 Гражданского кодекса Российской Федерации к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.
- Принимая во внимание указанные положения, реализация на территории Российской Федерации ценных бумаг, составляющих государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования (далее - Казна), в том числе акций, поступивших в Казну, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на основании подпункта 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.
- На основании пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса при исчислении суммы налога в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 161 Налогового кодекса налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса, составляются счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса.
- При этом согласно пункту 5 статьи 168 Налогового кодекса при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
- Учитывая изложенное, при реализации на территории Российской Федерации ценных бумаг, составляющих Казну, в том числе акций, поступивших в Казну, покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, исполняющие обязанности налоговых агентов в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса, составляют соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса, на которых делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".
- При этом, согласно Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2006 N 136н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения", операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса подлежат отражению налогоплательщиками и налоговыми агентами в разделе 9 декларации по налогу на добавленную стоимость.
- Следовательно, покупатели (получатели) ценных бумаг, составляющих Казну, в том числе акций, поступивших в Казну (за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), исполняющие обязанности налоговых агентов в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса, представляют в налоговые органы декларацию по налогу на добавленную стоимость с включенным в ее состав разделом 9 декларации, в котором отражаются операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса.
- С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо Минфина России от 07.04.2009 N 03-07-15/58).
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН