О порядке учета стоимости НИОКР
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба, рассмотрев запрос, сообщает следующее.
- В соответствии с пунктом 2 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) (далее - НИОКР), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном данной статьей.
- Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года (до 01.01.2007 - двух лет, до 01.01.2006 - трех лет) при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).
- Согласно дословному прочтению данной нормы налоговое законодательство устанавливает специальный порядок учета суммы расходов налогоплательщика на НИОКР в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль:
- - отчетный период начала признания расходов на НИОКР однозначно определен - это первое число месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований);
- - расходы признаются не единовременно, а начиная с указанного месяца равномерно в течение определенного срока - 12 месяцев, до 01.01.2007 - 24 месяцев, до 01.01.2006 - 36 месяцев;
- - признание расходов на НИОКР в уменьшение налоговой базы прямо обусловлено использованием результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг).
- Из приведенного выше следует, что использование результатов НИОКР в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) является обязательным для учета расходов на исследования при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
- Таким образом, при получении налогоплательщиком результатов НИОКР, признанных положительными, учет произведенных затрат на них не может учитываться при исчислении налога на прибыль до момента начала их использования в деятельности налогоплательщика.
- В случае, если использование положительных результатов НИОКР началось, то уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль возможно только в те периоды, которые прямо указаны Кодексом, а именно - в течение 12-и (24-х, 36-и) месяцев с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований). Любой иной порядок учета результатов НИОКР не будет соответствовать требованиям, установленным главой 25 Кодекса.
- Это означает, что в случае начала использования результатов НИОКР до истечения 12-и (24-х, 36-и) месяцев с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик должен учесть в составе расходов начиная с месяца начала использования до конца 12-и (24-х, 36-и) месячного срока с месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены исследования (отдельные этапы исследований) соответственно по 1/12-ой (1/24-ой, 1/36-ой) суммы расходов на НИОКР. При этом налогоплательщик может сдать уточненный расчет по периодам, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), до месяца начала использования результатов НИОКР в своей коммерческой деятельности.
- Если начало использования результатов НИОКР приходится на период после истечения 12-и (24-х, 36-и) месяцев с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик в периоде начала использования может сдать уточненный расчет по периодам, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), до конца 12-и (24-х, 36-и) месячного срока с месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены принятые к использованию исследования (отдельные этапы исследований).
- Когда начало использования результатов НИОКР приходится на период после истечения 3-летнего периода с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик в периоде начала использования может сдать уточненный расчет по периодам, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), до конца календарного года, на который пришлась дата окончания исследований.
- В случае, если начало использования результатов НИОКР приходится на период после истечения 3-летнего периода с года, следующего за годом, в котором завершены исследования (отдельные этапы исследований), налогоплательщик согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса теряет возможность подать заявление о зачете или возврате излишне внесенной суммы налога на прибыль, даже если уточненные расчеты по прошлым периодам им будут предоставлены.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН