О налогообложении выкупных сумм
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросам, касающимся налогообложения доходов, получаемых физическими лицами - участниками НПФ в виде выкупных сумм при досрочном расторжении договоров негосударственного пенсионного обеспечения, и сообщает следующее.
- Согласно пункту 2 статьи 213.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по пенсионным договорам, заключаемым с НПФ, учитываются денежные (выкупные) суммы за вычетом сумм платежей (взносов), внесенных физическим лицом - вкладчиком в свою пользу, которые подлежат выплате в соответствии с пенсионными правилами и условиями пенсионных договоров, заключенных с НПФ, в случае досрочного расторжения указанных договоров (за исключением случаев их досрочного расторжения по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода выкупной суммы в другой НПФ), а также в случае изменения условий указанных договоров в отношении срока их действия.
- Указанные суммы подлежат налогообложению у источника выплат, которым является соответствующий НПФ.
- С 1 января 2008 года внесенные налогоплательщиком - вкладчиком по пенсионному договору суммы платежей (взносов), в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, подлежат налогообложению при выплате денежной (выкупной) суммы (за исключением случаев досрочного расторжения указанного договора по причинам, не зависящим от воли сторон, или перевода денежной (выкупной) суммы в другой НПФ).
- При этом НПФ при выплате физическому лицу - вкладчику денежных (выкупных) сумм обязан удержать сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных налогоплательщиком по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, установленного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.
- В случае если налогоплательщик-вкладчик предоставит справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы социального налогового вычета, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, НПФ соответственно не удерживает либо исчисляет подлежащую удержанию сумму НДФЛ. Форма указанной справки утверждена Приказом ФНС России от 12.11.2007 N ММ-4-04/625@.
- Указанный социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган либо до окончания налогового периода при его обращении к работодателю в сумме уплаченных налогоплательщиком-вкладчиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с НПФ в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 рублей в налоговом периоде (пункт 2 статьи 219 Кодекса).
- Таким образом, при налогообложении выкупной суммы, выплачиваемой непосредственно самому вкладчику, НПФ обязан производить вычет сумм пенсионных взносов, внесенных налогоплательщиком-вкладчиком за каждый календарный год, в котором налогоплательщик не воспользовался социальным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса, что должно подтверждаться выданной налоговым органом по месту жительства налогоплательщика справкой о неполучении налогоплательщиком данного вычета.
- При отсутствии вышеуказанной справки НПФ при налогообложении выкупной суммы, выплачиваемой участнику при досрочном расторжении договора негосударственного пенсионного обеспечения, обязан удержать сумму налога на доходы физических лиц, исчисленную с суммы дохода, равной сумме платежей (взносов), уплаченных налогоплательщиком по этому договору, в том числе и за 2009 год.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН