О направлении письма Минфина России
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба направляет для сведения письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.09.2009 N 03-05-04-01/72 о налогообложении комнат в коммунальных квартирах.
- Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН
- МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
- ПИСЬМО
- от 10 сентября 2009 г. N 03-05-04-01/72
- ОБ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
- ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ПРИ ПРИВАТИЗАЦИИ КОММУНАЛЬНЫХ КВАРТИР
- В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики с участием Департамента недвижимости Минэкономразвития России рассмотрено письмо о налогообложении комнат в коммунальных квартирах в случае приватизации коммунальной квартиры в общую долевую собственность и в дополнение к Письму от 19.01.2009 N 03-05-04-01/06 сообщается следующее.
- При подготовке разъяснений, ранее направленных в адрес ФНС России Письмом Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-04-01/06 о порядке налогообложения комнат в коммунальных квартирах, учитывались положения действующего законодательства Российской Федерации, прежде всего, положения ст. 16 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс), определяющей перечень жилых помещений (дом, квартира, комната).
- В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" государственной регистрации подлежат право собственности на жилое помещение (в том числе на комнату в коммунальной квартире), ограничения (обременения) прав на него, их возникновение, переход и прекращение.
- Согласно ст. 2 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1) объектами налогообложения являются жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения, в том числе и комната в коммунальной квартире.
- Таким образом, комната в коммунальной квартире является самостоятельным объектом обложения по налогу на имущество физических лиц.
- Вместе с тем Законом Российской Федерации от 04.07.1991 N 1541-1 "О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации" не определены особенности приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах, что способствовало закреплению на региональном и местном уровнях различных способов приватизации жилых помещений: приватизация коммунальных квартир в общую долевую собственность (г. Санкт-Петербург, Владимирская область, Волгоградская область, г. Муром, г. Кострома и др.) или приватизация комнат в коммунальных квартирах (г. Москва, Белгородская область, г. Брянск и др.).
- При этом приватизация коммунальных квартир в общую долевую собственность не учитывает положения ст. 16 Жилищного кодекса, определяющей комнату как самостоятельное жилое помещение и, следовательно, самостоятельный объект гражданских прав.
- Таким образом, нормативные правовые акты отдельных субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, предусматривающие приватизацию коммунальных квартир в общую долевую собственность, не соответствующие положениям Жилищного кодекса, не были приведены в соответствие с нормами Жилищного кодекса, вступившего в силу с 1 марта 2005 г.
- Например, в г. Санкт-Петербурге приватизация коммунальных квартир осуществляется на основании Распоряжения мэра Санкт-Петербурга от 25.05.1994 N 539-р "О приватизации жилищного фонда в Санкт-Петербурге" путем их передачи в общую долевую собственность. А в г. Москве на основании Жилищного кодекса передача в собственность граждан жилых помещений в порядке приватизации предусматривает переход права собственности на комнату в коммунальной квартире на основании договора передачи комнаты (Постановление Правительства Москвы от 12.07.2005 N 504-ПП).
- Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации отсутствует единообразная практика приватизации жилых помещений в коммунальных квартирах.
- В связи с этим полагаем учитывать следующее. Согласно ст. 5 Закона N 2003-1 сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами на основании сведений, полученных от органов, осуществляющих регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органов технической инвентаризации.
- В связи с этим порядок исчисления налога на имущество физических лиц непосредственно зависит от действующих на определенной территории нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований о приватизации жилых помещений.
- Так, если нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) о приватизации жилых помещений были приведены в соответствие с Жилищным кодексом и в таком субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании) приватизация коммунальных квартир осуществляется путем передачи в собственность комнат, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами в порядке, определенном в Письме Минфина России от 19.01.2009 N 03-05-04-01/06 в отношении комнаты в коммунальной квартире.
- Если нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) о приватизации жилых помещений не были приведены в соответствие с Жилищным кодексом и в таком субъекте Российской Федерации (муниципальном образовании) приватизация коммунальных квартир осуществляется путем передачи жилых помещений в общую долевую собственность, сумма налога на имущество физических лиц исчисляется налоговыми органами в порядке, определенном в Письме Минфина России от 21.04.2008 N 03-05-04-01/19 в отношении имущества, находящегося в общей долевой собственности.
- Вместе с тем в целях обеспечения единого порядка налогообложения комнат в коммунальных квартирах считаем целесообразным ФНС России совместно с Минэкономразвития России оперативно рассмотреть вопрос о внесении изменений в совместный Приказ Госстроя России и МНС России от 28.02.2001 N 36/БГ-3-08/67 "Об утверждении Порядка представления уполномоченными организациями технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах недвижимого имущества", предусматривающих в составе представляемых в налоговые органы сведений информацию о статусе объектов налогообложения, к которым в том числе относится и комната в коммунальной квартире. О результатах рассмотрения просьба в возможно короткие сроки проинформировать Минфин России, а по вопросам, требующим решения Минфина России, представить соответствующие предложения.
- Директор
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- И.В.ТРУНИН