О порядке применения вычетов по НДС
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке применения вычетов по налогу на добавленную стоимость при реконструкции здания и сообщает следующее.
- Как следует из запроса, инвестор заключил с Администрацией муниципального образования (далее - Администрация) договор инвестирования реконструкции здания (далее - объект). Реконструкция объекта будет осуществляться подрядчиком на основании договора, заключенного между Администрацией, выполняющей функции заказчика-застройщика, и подрядчиком. В дальнейшем Администрация обязуется после завершения реконструкции передать документы инвестору для оформления права собственности на объект и его государственной регистрации.
- В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ.
- Согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в абзаце первом пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса.
- Абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, при наличии соответствующих первичных документов.
- На основании пункта 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.
- Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные подрядной организацией при передаче результата выполненных работ, принимаются к вычету у налогоплательщика-инвестора на основании счета-фактуры заказчика-застройщика, составленного в адрес налогоплательщика-инвестора, и при условии принятия налогоплательщиком-инвестором результата работ к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".
- При этом составление заказчиком-застройщиком счета-фактуры в адрес налогоплательщика-инвестора производится в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса, то есть не позднее пяти дней после передачи по соответствующему первичному документу (акту) на баланс налогоплательщика-инвестора результата выполненных работ по реконструкции объекта.
- Указанный счет-фактура составляется в двух экземплярах на основании счетов-фактур, ранее полученных заказчиком-застройщиком от подрядной организации по выполненным строительно-монтажным работам.
- К первому экземпляру счета-фактуры, передаваемому заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, прилагаются копии счетов-фактур, полученных заказчиком-застройщиком от подрядной организации, а также копии соответствующих первичных документов.
- Второй экземпляр счета-фактуры хранится у заказчика-застройщика в журнале учета выставленных счетов-фактур без регистрации в книге продаж.
- При этом графа 1 указанного счета-фактуры заполняется заказчиком-застройщиком в следующем порядке:
- - в том случае, если, например, договором подряда N 1 от 1 января 2007 года определено, что подрядчик выполняет строительно-монтажные работы по реконструкции здания аэропорта в городе Ханты-Мансийске, то в данной графе рекомендуем указать: "Выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции здания аэропорта в городе Ханты-Мансийске, в соответствии с договором подряда N 1 от 01.01.09";
- - в строке 2 указывается полное или сокращенное наименование заказчика-застройщика в соответствии с учредительными документами;
- - строка 3 с учетом того, что предметом договора подряда является выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции здания аэропорта, не заполняется. В этой связи в строке 3 ставится прочерк.
- В отношении выставления счета-фактуры на услуги по организации реконструкции объекта (включая услуги технадзора), оказываемые заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, необходимо учитывать следующее.
- В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав. Следовательно, услуги по организации реконструкции объекта (в том числе услуги технического надзора), оказываемые заказчиком-застройщиком налогоплательщику-инвестору, признаются объектом налогообложения и подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость у заказчика-застройщика в общеустановленном порядке.
- При оказании указанных выше услуг заказчик-застройщик на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса в течение пяти дней с даты оказания данной услуги выставляет два экземпляра счета-фактуры. Первый экземпляр счета-фактуры передается налогоплательщику-инвестору, второй - в установленном порядке регистрируется заказчиком-застройщиком в книге продаж.
- При этом регистрация в книге покупок указанных выше экземпляров счетов-фактур, составленных заказчиком-застройщиком в адрес инвестора, осуществляется налогоплательщиком-инвестором в порядке, предусмотренном Приложением N 2 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.
- Действительный
- государственный советник
- Российской Федерации
- 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН