Письмо Минфина РФ от 25 декабря 2009 года № 03-04-07-01/391
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О порядке исчисления и уплаты НДФЛ налоговым агентом при передаче в собственность налогоплательщику - физическому лицу квартиры с частичной оплатой ее стоимости налогоплательщиком.
- Ответ:
- Министерство финансов Российской Федерации по вопросу налогообложения доходов физических лиц при приобретении квартир с частичной оплатой сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- Подпункт 2 п. 2 ст. 211 Кодекса относит к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
- Согласно ст. 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса.
- При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров.
- Согласно п. 4 ст. 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.
- При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях.
- В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
- При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
- В случае получения доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи доходов в натуральной форме (ст. 223 Кодекса).
- При определении стоимости квартиры, передаваемой в собственность физическому лицу, должны учитываться условия такой сделки, влияющие на цену, в том числе условия, при соблюдении которых физическое лицо получает возможность приобретения квартиры (в частности, работа по трудовому договору в течение не менее 5 лет в организации агропромышленного комплекса или социальной сферы, расположенной в сельской местности). Следовательно, при определении рыночной цены квартиры должна приниматься во внимание информация о стоимости квартир, реализуемых в сопоставимых условиях.
- При приобретении налогоплательщиком квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который определяется как разница между стоимостью квартиры, исчисленной в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 Кодекса для расчета рыночной цены, и оплаченной налогоплательщиком стоимостью квартиры.
- В соответствии со ст. 226 Кодекса налоговый агент обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 Кодекса.
- Таким образом, при исчислении налога при передаче квартиры в собственность физическому лицу налоговый агент самостоятельно определяет стоимость квартиры, уменьшает ее на сумму, оплаченную налогоплательщиком, и с полученного положительного результата исчисляет налог.
- Исчисление сумм и уплата налога, в соответствии со ст. 226 Кодекса, производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
- Заместитель Министра финансов
- Российской Федерации
- С.Д.ШАТАЛОВ
- 25.12.2009