Письмо ФНС от 29 декабря 2009 года № 3-2-09/279
- Принято
- Федеральной налоговой службой России
- В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
- Согласно п. 2 ст. 44 гл. 7 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи" правила оказания услуг связи утверждаются Правительством Российской Федерации.
- Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.05.2005 N 310 определено, что основанием для выставления счета пользователю за предоставленные местные (при повременном учете), внутризоновые, междугородные или международные телефонные соединения являются данные, полученные с помощью оборудования, используемого для учета объема оказанных услуг телефонной связи. При этом счет, выставляемый абоненту за услуги телефонной связи, является расчетным документом, в котором отражаются данные о денежных обязательствах абонента (пункты 105 и 113 Постановления).
- Из изложенного следует, что в общем случае документами, подтверждающими расходы организации на приобретение услуг связи, являются показатели объема оказанных услуг по данным Исполнителя и счет, выставленный с учетом установленных договором тарифов.
- Однако Кодексом для отдельных случаев определены различные даты признания стоимости таких услуг в целях налогообложения.
- Так, согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса для прочих расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.
- В этом случае выставленный пользователю счет с подтверждением объема оказанных услуг (детализация счета) в любой согласованной между сторонами форме является достаточным для признания соответствующих сумм осуществленных расходов в периоде получения счета (так как счет выставлен за услуги, потребленные в прошедших периодах).
- Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 272 Кодекса установлен специальный порядок определения даты осуществления материальных расходов для работ, услуг производственного характера. Это дата установлена как дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг.
- Из пункта 1 статьи 254 Кодекса следует, что в целях исчисления налога на прибыль к материальным расходам, в частности, относится выполнение отдельных операций по оказанию услуг, контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание основных средств и другие подобные работы.
- Таким образом, если услуги связи потребляются налогоплательщиком в рамках собственного производства по оказанию услуг, то отсутствие акта приемки-передачи услуг не позволяет определить отчетный период, в котором такие суммы могли бы уменьшать размер налоговой базы по налогу на прибыль.
- Данное четко определенное формальное обстоятельство следует учитывать при согласовании условий документооборота между контрагентами при заключении договоров на потребление услуг связи технологического характера.
- Действительный
- государственный советник РФ
- 2-го класса
- С.Н.ШУЛЬГИН