Письмо Минфина РФ от 23 декабря 2009 года № 03-03-06/1/824
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: В соответствии с разъяснениями Минфина России (Письма от 26.01.2006 N 03-03-04/1/64, от 25.07.2007 N 03-03-06/1/526), если размер комиссии установлен в процентном отношении к сумме непогашенного кредита, расходы по такой комиссии являются скрытыми процентами за пользование заемными средствами. Признание таких расходов должно осуществляться в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. 1. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы по оплате банку комиссии за организацию кредита и комиссии за структурирование, в случае если размер комиссии установлен в стоимостном выражении и одновременно в процентном отношении (процентное отношение указано справочно) к общей сумме кредита на дату заключения кредитного договора, учитывая, что указанные платежи осуществляются единовременно и размер их не зависит от суммы непогашенного кредита на конец отчетного периода, а определяется на дату заключения кредитного договора, то есть до даты фактического получения организацией кредитных средств?
- 2. Каков порядок признания расходов в виде комиссии банку для целей исчисления налога на прибыль: единовременно на последнее число отчетного месяца, в котором заключен кредитный договор, учитывая, что сумма данных расходов определена исходя из общей суммы кредитных обязательств на дату кредитного договора; равномерно в течение срока действия кредитного договора, учитывая требования п. 8 ст. 272 НК РФ, поскольку срок действия кредитного договора превышает один отчетный период?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам учета для целей налогообложения прибыли расходов на оплату услуг банка, в том числе расходов в виде комиссии, размер которой установлен в стоимостном выражении и справочно в процентном отношении к общей сумме кредита, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.
- 1. В целях налогообложения прибыли расходы на оплату услуг банка, включая комиссионное вознаграждение, учитываются в составе прочих расходов в соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), по расходам, связанным с производством и реализацией, или в остальных случаях в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 Кодекса.
- По нашему мнению, если расходы в виде комиссионного вознаграждения банку в договоре указаны в стоимостном выражении, то такие расходы учитываются единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
- 2. В соответствии с пп. 3 п. 7 ст. 272 Кодекса датой осуществления внереализационных и прочих расходов, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266 и 267 Кодекса, признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов, в частности, в виде сумм комиссионных сборов.
- В отношении признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам применяются положения п. 8 ст. 272 Кодекса.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 23.12.2009