Письмо Минфина РФ от 18 января 2010 года № 03-05-04-01/02
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О порядке уплаты налога и представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении имущества прокуратур городов и районов края, учитываемого на балансе на праве оперативного управления прокуратуры края.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога и представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в отношении имущества прокуратур городов и районов края, учитываемого на балансе на праве оперативного управления прокуратуры края, и сообщает.
- Согласно ст. 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса.
- В соответствии с п. 1 ст. 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
- Порядок уплаты налога (авансовых платежей), а также порядок представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций (расчетов) установлены соответственно ст. ст. 383 (с учетом особенностей, установленных ст. ст. 384 и 385 Кодекса) и 386 Кодекса, из которых следует, что уплата налога (авансовых платежей) и представление декларации (расчетов) предусмотрены по местонахождению организации (месту государственной регистрации), по местонахождению обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или вне местонахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
- Таким образом, в силу указанных норм Кодекса в отношении движимого имущества организация уплачивает налог (авансовые платежи) и представляет налоговую декларацию (расчеты) по месту учета движимого имущества, то есть по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.
- Что касается объектов недвижимого имущества, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется организацией по фактическому местонахождению объектов недвижимого имущества вне зависимости от места их учета.
- При этом если налог на имущество организаций в соответствующем субъекте Российской Федерации по местонахождению указанных объектов недвижимого имущества зачисляется полностью в региональный бюджет, то налог (авансовые платежи) уплачивается и налоговая декларация (расчеты) представляется в отношении указанных объектов по местонахождению организации или местонахождению уполномоченного обособленного подразделения с отдельным балансом или местонахождению одного объекта недвижимого имущества в данном субъекте Российской Федерации. Заполнение налоговой декларации (расчета) в этом случае производится в соответствии с п. 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации (расчета), утвержденного Приказом Минфина России от 20.02.2008 N 27н.
- Из письма следует, что прокуратуры городов и районов края входят в состав данного учреждения, не являясь при этом обособленными подразделениями, имеющими отдельный баланс. Бухгалтерский учет ведется непосредственно в прокуратуре края, в том числе в отношении имущества прокуратур городов и районов.
- В этой связи прокуратура края в соответствии с Кодексом уплачивает налог и представляет налоговую декларацию (расчет) в отношении имущества, находящегося на балансе учреждения на праве оперативного управления (включая имущество прокуратур городов и районов), по месту своего нахождения (месту государственной регистрации).
- В то же время если на балансе прокуратуры края учитываются объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения данного учреждения (места государственной регистрации), то есть находящиеся по местонахождению прокуратур городов и районов края, то уплата налога и представление налоговой декларации (расчета) в отношении данных объектов недвижимого имущества должны осуществляться по фактическому местонахождению указанных объектов недвижимого имущества в случае, если налог на имущество организаций, в соответствии с законодательством края, зачисляется в бюджеты муниципальных образований, в которых находятся эти объекты недвижимого имущества. При этом движимое имущество, находящееся по местонахождению находящихся вне местонахождения прокуратуры края объектов недвижимого имущества, в которых располагаются прокуратуры городов и районов края, включается в расчет при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций по местонахождению прокуратуры края (месту государственной регистрации).
- Директор Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- И.В.ТРУНИН
- 18.01.2010