Федеральная налоговая служба письмо от 17 февраля 2010 г. №3-1-11/117@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: О порядке ведения раздельного учета по НДС по операциям, местом реализации которых не признается территория РФ, в случае если налогоплательщик по определенным видам деятельности переведен на уплату ЕНВД.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос о порядке ведения раздельного учета по налогу на добавленную стоимость, установленного п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации, по операциям, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается, и сообщает следующее.
- В целях обеспечения раздельного учета сумм налога, предъявленного налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, следует руководствоваться порядком, предусмотренным п. 4 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
- При этом абз. 2 п. 4 ст. 170 Кодекса предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав таким налогоплательщикам налога на добавленную стоимость, учитываются в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость в соответствии с п. 2 ст. 170 Кодекса.
- Поскольку в п. 2 ст. 170 Кодекса приведены не только операции, освобождаемые от налогообложения, но и операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с п. 2 ст. 146 Кодекса и местом реализации которых не признается территория Российской Федерации (далее - операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг)), то положения п. 4 ст. 170 Кодекса одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения, и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг).
- Кроме того, согласно абз. 6 п. 4 ст. 170 Кодекса в аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Принимая во внимание то, что в п. 2 ст. 170 Кодекса также приведены операции, осуществляемые лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, т.е. в том числе и операции, осуществляемые налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, то положения п. 4 ст. 170 Кодекса (включая и положения абз. 9 п. 4 ст. 170 Кодекса) одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения, и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций, осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
- Следует также иметь в виду, что положения абз. 5 п. 1 ст. 154 Кодекса предусматривают невключение в налоговую базу оплаты, частичной оплаты, полученной налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Положения абз. 5 п. 1 ст. 154 Кодекса также одинаково применяются и для операций, освобождаемых от налогообложения, и для операций, не признаваемых реализацией товаров (работ, услуг), и для операций, осуществляемых налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, которые по отдельным видам деятельности переведены на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
- Действительный государственный советник РФ 2 класса
- С.Н.Шульгин
- 17.02.2010