Письмо Минфина РФ от 30 марта 2010 года № 03-08-05
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О порядке налогообложения налогом на прибыль денежных средств, полученных украинским банком от российского банка по договору банковской гарантии в сумме основного долга по кредиту, не погашенному должником (украинской компанией), процентов и неустоек.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов украинского банка, полученных от российского банка по договору банковской гарантии, и сообщает следующее.
- Как следует из запроса, украинский банк получает денежные средства от российского банка по договору банковской гарантии в сумме основного долга по кредиту, не погашенному должником, процентов и неустоек.
- В соответствии со ст. 368 "Понятие банковской гарантии" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в силу банковской гарантии банк, иное кредитное учреждение или страховая организация (гарант) дают по просьбе другого лица (принципала) письменное обязательство уплатить кредитору принципала (бенефициару) в соответствии с условиями даваемого гарантом обязательства денежную сумму по представлении бенефициаром письменного требования о ее уплате.
- Статья 370 "Независимость банковской гарантии от основного обязательства" Кодекса устанавливает, что предусмотренное банковской гарантией обязательство гаранта перед бенефициаром не зависит в отношениях между ними от того основного обязательства, в обеспечение исполнения которого она выдана, даже если в гарантии содержится ссылка на это обязательство.
- Таким образом, независимость банковской гарантии от обеспечиваемого обязательства не влияет на определение вида дохода бенефициара (украинского банка) для целей налогообложения, а следовательно, применения соответствующих положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 (далее - Соглашение).
- В соответствии с п. 4 ст. 11 "Проценты" Соглашения термин "проценты" при использовании в этой статье означает доход от долговых требований любого вида, в частности, доход от правительственных ценных бумаг и доход от облигаций или долговых обязательств, включая премии и выигрыши, выплачиваемые по этим ценным бумагам, облигациям или долговым обязательствам.
- В ст. 11 Модели конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал (далее - Модель), на основе которой Российской Федерацией заключаются с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, указано, что штрафы за несвоевременные выплаты не рассматриваются в качестве процентов.
- Однако в соответствии с Комментариями к Модели договаривающиеся государства в своих двусторонних конвенциях могут исключить из определения вышеуказанную оговорку и, следовательно, рассматривать штрафы как проценты для целей налогообложения. При этом штрафы, состоящие как из платежей, подсчитываемых пропорционально истекшему времени, так и из фиксированных сумм или же из комбинации обеих форм оплаты, рассматриваются для целей применения налогового режима одинаково.
- Согласно п. 2 ст. 11 Соглашения Российской Федерации предоставлено первоочередное право налогообложения процентного дохода, выплачиваемого российским банком украинскому банку, в соответствии с законодательством в области налогов и сборов Российской Федерации, но если получатель - украинский банк фактически имеет право на проценты, взимаемый налог не должен превышать 10 процентов от валовой суммы процентов.
- В соответствии со ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
- Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание, что платеж российского банка (гаранта) украинскому банку (бенефициару), покрывающий задолженность украинской компании перед данным украинским банком, состоит из основного долга, процентов и неустоек (штрафов), налогообложение суммы процентов и суммы штрафных санкций (неустоек), выплачиваемых украинскому банку, осуществляется в Российской Федерации по ставке 10 процентов в соответствии с п. 2 ст. 11 Соглашения, а сумма основного долга не является доходом для украинского банка.
- Следует отметить, что при применении положений Соглашения необходимо также учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 310 Кодекса в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- Н.А.КОМОВА
- 30.03.2010