Письмо Минфина РФ от 25 марта 2010 года № 03-04-05/9-132
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов, полученных до 01.01.2010 от продажи квартиры, находящейся в собственности физлица менее трех лет, а также о порядке изменения сроков уплаты НДФЛ в случае, если имущественное положение физлица исключает возможность единовременной уплаты налога.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц при продаже квартиры, находящейся в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
- К таким доходам относятся, в частности, доходы, получаемые по договору купли-продажи квартиры.
- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов, в частности, в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб.
- При продаже вышеназванного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставлялся в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Следовательно, налогоплательщик мог получить имущественный налоговый вычет в сумме, полученной от продажи данного имущества, если с даты регистрации права собственности на имущество прошло более трех лет.
- Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
- В случае если имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога, то в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена налогоплательщику на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой им суммы задолженности.
- Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов утвержден Приказом ФНС России от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@. В случае обращения налогоплательщика с заявлением о предоставлении отсрочки или рассрочки по основанию, определенному в пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса, представляются документы, подтверждающие наличие соответствующего основания согласно пп. 2.4 п. 2 указанного Порядка.
- Таким образом, налогоплательщик вправе обратиться в ФНС России, которая в силу пп. 1 п. 1 ст. 63 Кодекса уполномочена принимать решение об изменении срока уплаты налога на доходы физических лиц, с просьбой о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога с предоставлением обосновывающих документов.
- Кодекс не содержит положений, позволяющих Минфину России освобождать граждан от уплаты налога на доходы физических лиц.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 25.03.2010