Письмо Минфина РФ от 28 апреля 2010 года № 03-03-06/1/298
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О порядке признания расходов на рекультивацию земель в целях исчисления налога на прибыль.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики о порядке признания расходов на рекультивацию земель в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.
- Пунктом 1 ст. 261 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) в целях налогообложения прибыли установлены особенности определения расходов на освоение природных ресурсов. К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам, поименованные в абз. 5 п. 1 ст. 261 НК РФ.
- В соответствии с п. 2 ст. 261 НК РФ указанные расходы учитываются в порядке, предусмотренном ст. 325 НК РФ, и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации.
- Вместе с тем согласно абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ, в случае если расходы налогоплательщика, осуществленные в составе расходов на освоение природных ресурсов, непосредственно связаны со строительством объектов, которые в дальнейшем по решению налогоплательщика могут стать постоянно эксплуатируемыми объектами основных средств (в том числе скважин), указанные расходы учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств. Данные объекты основных средств амортизируются в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ.
- Таким образом, на основании абз. 1 п. 4 ст. 325 НК РФ расходы на рекультивацию земель, предусмотренные сметным расчетом стоимости строительства, учитываются по каждому создаваемому объекту основных средств, который амортизируется собственником (заказчиком строительства этого объекта) в соответствии с порядком, установленным гл. 25 НК РФ.
- Данные положения действуют относительно учета расходов на освоение природных ресурсов собственников объектов основных средств.
- Согласно п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.
- В соответствии с п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
- Исходя из текста письма затраты генподрядчика на рекультивацию земель предусмотрены сметным расчетом стоимости строительства и перепредъявляются заказчику.
- Учитывая, что организация, занимающаяся строительством газопроводов, не является собственником этих объектов, то затраты на рекультивацию земель, связанные с исполнением договоров по строительству, по нашему мнению, могут быть отнесены к расходам, связанным с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав), на основании пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ.
- Одновременно сообщаем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России от 23.03.2005 N 45н обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 28.04.2010