Письмо Минфина РФ от 06 мая 2010 года № 03-07-11/167
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О налогообложении НДС операций займа ценными бумагами, включая проценты по ним, дата начала займа по которым наступила до 1 января 2010 г., а дата окончания займа наступает после 1 января 2010 г.
- Ответ:
- В связи с письмом о порядке применения с 1 января 2010 г. налога на добавленную стоимость в отношении операций займа ценными бумагами Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
- Согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ операции займа ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2010 г.
- В соответствии с п. 8 ст. 149 Кодекса при изменении редакции п. п. 1 - 3 данной статьи Кодекса (отмене освобождения от налогообложения или отнесения налогооблагаемых операций к операциям, не подлежащим налогообложению) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг), вне зависимости от даты их оплаты.
- В соответствии с п. 3 ст. 38 Кодекса любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации, для целей налогообложения признается товаром.
- ласно п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) вещи, не относящиеся к недвижимости, включая ценные бумаги, признаются движимым имуществом.
- В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
- Учитывая изложенное, операции займа ценными бумагами, включая проценты по ним, дата начала займа по которым наступила до 1 января 2010 г., а дата окончания займа наступает после 1 января 2010 г., по нашему мнению, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в порядке, действовавшем до 1 января 2010 г. Поэтому проценты по таким операциям займа ценными бумагами, получаемые заимодавцем, облагаются налогом на добавленную стоимость.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Директор Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- И.В.ТРУНИН
- 06.05.2010