Письмо ФНС России от 04.06.2010 N ШС-21-3/307@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос:
- О порядке уплаты земельного налога по земельным участкам, занятым многоквартирными жилыми домами, и представления крупнейшими налогоплательщиками налоговых деклараций по земельному налогу.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу о порядке уплаты земельного налога по земельным участкам, занятым многоквартирными жилыми домами, и о порядке представления крупнейшими налогоплательщиками налоговых деклараций по земельному налогу и сообщает следующее.
- Согласно ст. 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
- В отношении налогообложения земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом, необходимо учитывать положения жилищного законодательства Российской Федерации.
- В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" с момента формирования земельного участка и проведения его государственного кадастрового учета земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
- Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения в многоквартирном доме.
- Собственники помещений в многоквартирном доме будут признаваться налогоплательщиками земельного налога в отношении соответствующей доли земельного участка в том случае, если земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом, сформирован в соответствии с земельным законодательством и законодательством о градостроительной деятельности, указанному земельному участку присвоен кадастровый номер, в налоговом органе имеется информация, полученная от регистрирующих органов, о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в доме и их правообладателях.
- О том, что сведениями об общей площади всех помещений многоквартирного дома и площади отдельно взятого помещения в этом доме, а также о размере доли в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещений в доме обладают органы технического учета и технической инвентаризации, указано в Письме Минфина России от 09.02.2010 N 03-05-04-02/10.
- Одновременно в Письме Минфина России от 25.02.2010 N 03-05-04-02/21 сообщается о том, что при исчислении земельного налога за земельные участки под многоквартирными жилыми домами следует использовать информацию о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, предоставляемую органами муниципальных образований, с учетом положения ст. 37 Жилищного кодекса Российской Федерации и на основании сведений, содержащихся в органах технической инвентаризации.
- В этой связи собственники помещений в многоквартирном доме уплачивают земельный налог на основании информации о долях в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, предоставляемой органами муниципальных образований либо органами технического учета и технической инвентаризации.
- В отношении представления налоговой декларации по земельному налогу необходимо иметь в виду следующее.
- Пунктом 3 ст. 397 Налогового кодекса установлено, что земельный налог уплачивается в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса.
- На основании п. 1 ст. 398 Налогового кодекса налогоплательщики - организации или физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования и используемых (предназначенных для использования) в предпринимательской деятельности, по истечении налогового периода представляют в налоговый орган по месту нахождения земельного участка, если иное не предусмотрено ст. 398 Налогового кодекса, налоговую декларацию по земельному налогу.
- Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (п. 4 ст. 398 Налогового кодекса).
- Форма налоговой декларации по земельному налогу и Порядок ее заполнения (далее - Порядок) утверждены Приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н "Об утверждении форм налоговой декларации и налогового расчета по авансовым платежам по земельному налогу и Порядков их заполнения".
- Пунктом 1.2 Порядка предусмотрено, что при наличии у налогоплательщика нескольких объектов налогообложения, находящихся на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга), на каждый объект налогообложения (долю земельного участка, расположенного в границах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), долю в праве на земельный участок) заполняется отдельный лист разд. 2 налоговой декларации по земельному налогу, в том числе на каждую долю в праве на земельный участок, приходящийся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.
- Раздел 1 налоговой декларации заполняется налогоплательщиком по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований (долям земельных участков, находящихся в границах соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), долям в праве на земельный участок (п. 4.1 Порядка)).
- С учетом п. п. 1.3, 2.2 и 3.4 Порядка налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, налоговые декларации представляются в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи по установленным форматам (Приказ ФНС России от 23.10.2008 N ММ-3-6/481), если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. В налоговой декларации указывается код налогового органа по месту нахождения земельного участка.
- Действительный государственный советник РФ 2 класса
- С.Н.Шульгин
- 04.06.2010