Письмо Минфина РФ от 18 июня 2010 года № 03-04-06/3-124
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: С учетом позиции, изложенной в Письмах Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130, от 24.08.2009 N 03-04-06-01/219, совместных Письмах Минфина России и ФНС России от 13.02.2009 N 3-5-04/149@ и от 24.04.2009 N 3-5-04/501@, организация, признаваемая налоговым агентом, обязана перечислять НДФЛ по месту нахождения обособленного подразделения (филиала) или собственному местонахождению (головного офиса) в зависимости от того, каким именно подразделением заключен договор с физическим лицом - филиалом или головным офисом. При этом для этой обязанности вид договора, на основании которого предполагается выплата дохода (брокерский договор, договор банковского вклада), значения не имеет.
- Следует ли банку изменять данный порядок уплаты НДФЛ в бюджет в следующих случаях:
- - если физическое лицо в течение налогового периода перешло на обслуживание из филиала в головной офис, что подтверждено заключением соглашения между организацией и физическим лицом, в котором отражена смена обособленного подразделения, обслуживающего физическое лицо;
- - если физическое лицо в течение налогового периода перешло на обслуживание из филиала в головной офис при отсутствии соглашения между организацией и физическим лицом, в котором отражена смена обособленного подразделения, обслуживающего физическое лицо. Денежные средства и доход выплачиваются тем подразделением организации, в которое физическое лицо обратилось с поручением выплатить доход, а смена обособленного подразделения может фиксироваться или не фиксироваться внутренними записями организации на основании обращения физического лица (письменного или устного);
- - если исполнение поручений клиента (например, обслуживание в рамках брокерского договора) в течение налогового периода передано из обособленного подразделения в головной офис?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса, обязаны удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные лица являются налоговыми агентами.
- В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога в соответствии со ст. 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса.
- Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе. Налоговые агенты - российские организации, указанные в п. 1 ст. 226 Кодекса, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
- Если обособленное подразделение организации производит выплату дохода физическим лицам, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности организации как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением физическим лицам.
- Изложенный порядок следует применять и при выплате физическим лицам дохода в виде процентов по вкладам в обособленном подразделении банка. Налог на доходы физических лиц, удержанный с таких выплат, следует перечислять в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, осуществляющего такие выплаты.
- В случае если физическое лицо в течение налогового периода перешло на обслуживание из филиала в головной офис банка, то независимо от заключенного соглашения между банком и физическим лицом налог на доходы физических лиц перечисляется в соответствующие бюджеты и по месту нахождения обособленного подразделения (до момента перехода), и по месту нахождения головного офиса банка (после перехода) в соответствии с осуществленными выплатами процентов по вкладам, произведенными в течение налогового периода как обособленным подразделением, так и головным офисом.
- При передаче обслуживания клиента в рамках брокерского договора обязанность по исчислению, удержанию и перечислению по месту своего учета налога на дохода физических лиц после такой передачи возлагается на головной офис, признаваемый в соответствии со ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом.
- Учитывая, что налоговая база по брокерским договорам определяется в течение налогового периода нарастающим итогом, обособленным подразделением в головной офис должна быть передана вся информация по брокерскому договору с начала налогового периода, в котором осуществляется передача обслуживания клиента из обособленного подразделения в головной офис, в том числе информация о доходах и расходах клиента по брокерскому договору, а также об исчисленных и удержанных суммах налога на доходы физических лиц по такому договору.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 18.06.2010