Письмо Минфина РФ от 11 июня 2010 года № 03-08-05
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль доходов от международных автомобильных перевозок иностранной организации - резидента Германии.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросу налогообложения доходов иностранной организации - резидента Германии от международных автомобильных перевозок и сообщает следующее.
- Объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, согласно п. 3 ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
- В соответствии с п. 8 ст. 309 Кодекса доходы от международных перевозок относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
- Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.
- В случае если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
- Положения ст. 8 "Доходы от международных морских и воздушных перевозок" Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение) не распространяются на перевозки автомобильным транспортом.
- Поэтому в отношении доходов от автомобильных перевозок следует руководствоваться нормами ст. 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения.
- Так, на основании п. 1 этой статьи Соглашения прибыль предприятия Договаривающегося Государства может облагаться налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное в нем постоянное представительство. Если предприятие осуществляет свою деятельность вышеуказанным образом, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая может быть отнесена к этому постоянному представительству.
- Таким образом, доходы, полученные иностранной компанией - резидентом Федеративной Республики Германия на основании договора о международных автоперевозках, не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации, если такая деятельность иностранной компании на территории Российской Федерации не привела к образованию ее постоянного представительства.
- Следует отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
- При представлении иностранной организацией указанного подтверждения налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в России, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты в России.
- В ином случае при отсутствии у налогового агента указанного подтверждения налогообложение доходов иностранной организации у источника выплаты в Российской Федерации производится в порядке и по ставкам, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.КОМОВА
- 11.06.2010