Письмо Минфина РФ от 01 июня 2010 года № 03-04-06/6-106
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Правомерно ли применение банком при исчислении НДФЛ п. 28 ст. 217 НК РФ в случаях, когда банк:
- - выдает работнику трудовую книжку или вкладыш в нее и не взимает с работника плату согласно п. 47 Правил ведения и хранения трудовых книжек, изготовления бланков трудовой книжки и обеспечения ими работодателей, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2003 N 225;
- - принимает решение о прощении кредитного долга клиенту, о чем уведомляет клиента в письменном виде;
- - производит иные расходы в пользу работника, не связанные с его трудовой деятельностью?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО о порядке применения п. 28 ст. 217 гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к суммам оплаты работодателем трудовой книжки работника при безвозмездной ее передаче такому работнику, а также к суммам прощенного кредитного долга клиенту банка и в соответствии со ст. 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
- Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
- В соответствии с положениями пп. 1 и 2 п. 2 ст. 211 Кодекса оплата организациями в интересах налогоплательщика товаров, работ и услуг, а также получение налогоплательщиком товаров или услуг на безвозмездной основе, в том числе в виде бесплатной трудовой книжки, приводит к возникновению дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.
- При этом п. 28 ст. 217 Кодекса содержит перечень оснований, по которым полученные физическим лицом от налогового агента доходы (в частности, подарки и материальная помощь), не превышающие 4000 руб., освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.
- Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с гл. 23 Кодекса.
- При прощении организацией долга клиенту с него снимается обязанность по возврату полученного займа. С этого момента у заемщика образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга по договору займа, которая подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
- Одновременно информируем, что согласно п. 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного Приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 01.06.2010