Письмо ФНС России от 24.06.2010 N ШС-37-3/4961@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: С 2010 г. ЗАО перешло на уплату ЕСХН. ЗАО осуществляет добычу водных биологических ресурсов. Ввиду отсутствия собственных транспортных судов ЗАО заключает договоры фрахта со сторонними организациями для доставки готовой рыбопродукции с промысла в порт, где она выгружается для хранения на складе-холодильнике для последующей реализации.
- Признаются ли в целях исчисления ЕСХН в качестве материальных расходов согласно пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ расходы на оплату услуг по доставке рыбопродукции с промысла в порт, погрузо-разгрузочных работ, услуг по хранению на складе при условии полной оплаты данных услуг?
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос и сообщает следующее.
- Исходя из информации, изложенной в письме, ЗАО заключает договоры фрахта для доставки готовой рыбопродукции с промысла в порт.
- Понятие и виды договоров определены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ). Гражданское законодательство разделяет понятия договора перевозки грузов (ст. 784 ГК РФ) и договора фрахтования на время (ст. 632 ГК РФ).
- В соответствии со ст. 632 ГК РФ по договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.
- Кроме того, понятие договора фрахтования судна определено ст. 198 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации - по договору фрахтования судна на время (тайм-чартеру) судовладелец обязуется за обусловленную плату (фрахт) предоставить фрахтователю судно и услуги членов экипажа судна в пользование на определенный срок для перевозок грузов, пассажиров или для иных целей торгового мореплавания.
- Таким образом, договор фрахтования представляет собой разновидность договора аренды.
- Пунктом 2 ст. 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог).
- Согласно пп. 4 п. 2 ст. 346.5 Кодекса полученные доходы уменьшаются на сумму арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
- Учитывая изложенное, расходы в виде арендных платежей за принятое во фрахт имущество могут быть учтены при налогообложении единым сельскохозяйственным налогом при условии использования имущества в производственной деятельности.
- Что касается учета расходов по оплате погрузо-разгрузочных работ, а также услуг по хранению готовой рыбопродукции на складе, то такие расходы, в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса, признаются расходами на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, и учитываются в качестве материальных расходов при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 Кодекса).
- Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса
- С.Н.Шульгин
- 24.06.2010