Письмо Минфина РФ от 22 июня 2010 года № 03-07-08/183
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О применении НДС в отношении услуг по оценке основных средств, находящихся на территории РФ, оказываемых иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории РФ и состоящей на учете в российском налоговом органе, иностранному лицу, а также командировочных расходов, понесенных указанной иностранной организацией в рамках исполнения договора на оказание этих услуг.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг по оценке основных средств, находящихся на территории Российской Федерации, оказываемых иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации и состоящей на учете в российском налоговом органе, иностранному лицу, а также командировочных расходов, понесенных указанной иностранной организацией в рамках исполнения договора на оказание этих услуг, и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
- Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами ст. 148 Кодекса.
- Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 Кодекса место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, оказывающей такие работы (услуги). При этом согласно п. 2 ст. 148 Кодекса местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство).
- В связи с тем что услуги по оценке основных средств к работам (услугам), перечисленным в указанных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Кодекса, не относятся, местом реализации этих услуг, оказываемых иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации и состоящей на учете в российском налоговом органе, иностранному лицу, признается территория Российской Федерации и такие услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации в соответствии с п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.
- Что касается налогообложения налогом на добавленную стоимость командировочных расходов, понесенных указанной иностранной организацией в рамках договора на оказание услуг по оценке основных средств, то согласно пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса налоговая база по этому налогу увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения дохода либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). Поэтому суммы компенсаций командировочных расходов, предъявляемые иностранной организацией иностранному лицу в связи с исполнением вышеуказанного договора, по нашему мнению, следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- Н.А.Комова
- 22.06.2010