Письмо Минфина РФ и ФНС от 14 июля 2010 года № ШС-37-3/6701@
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации,
Федеральной налоговой службой России
- Вопрос: О возможности учета в следующих налоговых периодах разницы между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом по УСН в качестве расходов при определении налоговой базы.
- Ответ:
- Федеральная налоговая служба в связи с многочисленными обращениями налоговых органов и налогоплательщиков по вопросу применения упрощенной системы налогообложения в отношении минимального налога сообщает следующее.
- В соответствии со ст. 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплачивает минимальный налог в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые согласно ст. 346.15 Кодекса, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
- Исходя из изложенного у налогоплательщика возникает обязанность заплатить минимальный налог в случаях:
- - если по итогам налогового периода налогоплательщиком получен убыток и сумма налога равна нулю;
- - если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
- При этом в случае, если исчисленная в общем порядке сумма налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то платится только минимальный налог.
- Пример. По данным налогового учета ООО "Альфа" за 2009 г. получен финансовый результат:
- доход - 900 000 руб.;
- расход - 850 000 руб.;
- ставка налога - 15 процентов;
- сумма исчисленного в общем порядке налога -
- минимальный налог - (900 000 x 1%) = 9000 руб.
- Учитывая, что налог, исчисленный в общем порядке (7500 руб.), меньше суммы минимального налога (9000 руб.), уплате подлежит минимальный налог в размере 9000 руб. Сумма налога, исчисленного в общем порядке, в размере 7500 руб. не уплачивается.
- Согласно ст. 346.18 Кодекса разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, налогоплательщик может включить в расходы в следующий налоговый период, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
- Таким образом, разница между налогом, исчисленным в общем порядке, и минимальным налогом в размере 1500 руб. (9000 - 7500) может быть учтена в качестве расходов при определении налоговой базы следующего налогового периода, то есть в 2010 г., в том числе увеличена сумма убытков, которые могут быть перенесены на будущее.
- Пунктом 7 ст. 346.18 Кодекса установлено, что налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
- При этом обращаем внимание, что налогоплательщик, получивший убыток не в одном налоговом периоде, переносит убытки на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они были получены. То есть сначала переносятся убытки, полученные в самом раннем периоде, а затем уже более поздние убытки.
- В соответствии с п. 1 ст. 346.19 Кодекса налоговым периодом для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является календарный год.
- Учитывая, что авансовые платежи исчисляются по итогам отчетного периода, а налоговую базу налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить только по итогам налогового периода (календарного года), следовательно, при расчете авансовых платежей налогоплательщик не вправе учесть сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах.
- Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
- Действительный государственный советник РФ 2 класса
- С.Н.ШУЛЬГИН
- 14.07.2010