Письмо Минфина РФ от 21 июля 2010 года № 03-03-06/1/478
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Основными видами деятельности организации являются оказание услуг по перевозке грузов морскими судами, зарегистрированными в Российском международном реестре судов (РМРС), и услуги по сдаче в аренду судна для эксплуатации на территории РФ.
- В 2007 г. организацией для приобретения и реконструкции судна был взят кредит в банке в размере 1 981 729 долл. США.
- Перечисление кредитных средств осуществлялось банком в следующем порядке:
- 20.08.2007 - 742 901,59 долл. США (курс доллара 25,7818 руб.) - 19 153 340,21 руб.
- 28.08.2007 - 407 098,41 долл. США (курс доллара 25,62 руб.) - 10 443 865,45 руб.
- 27.09.2007 - 200 000 долл. США (курс доллара 24,9755 руб.) - 4 995 100,00 руб.
- 31.10.2007 - 200 000 долл. США (курс доллара 24,7238 руб.) - 4 944 760,00 руб.
- 27.12.2007 - 191 729 долл. США (курс доллара 24,7019 руб.) - 4 736 070,59 руб.
- 29.11.2007 - 240 000 долл. США (курс доллара 24,3622 руб.) - 5 846 928,00 руб.
- В течение 2007 и 2008 гг. возврат кредита организацией не производился. Приобретенное на праве собственности судно зарегистрировано в РМРС, о чем имеются соответствующие свидетельства. В 2008 г. организация осуществляла два вида деятельности:
- - услуги по тайм-чартеру (сдача в аренду судна российской компании);
- - услуги по перевозке груза за пределы территории РФ.
- Организация находится на общем режиме налогообложения и ведет раздельный учет доходов и расходов по видам осуществляемой деятельности.
- При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывались доходы судовладельца, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, при использовании таких судов для перевозок грузов (пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ), и расходы (п. 48.5 ст. 270 НК РФ), относящиеся непосредственно к деятельности по эксплуатации указанных судов в международных перевозках.
- Заем, полученный организацией, в бухгалтерском учете пересчитывался в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату получения займа и на отчетные даты. Для целей исчисления налога на прибыль по окончании каждого месяца образовавшаяся курсовая разница признавалась либо внереализационным доходом, либо внереализационным расходом.
- Правомерны ли действия организации по признанию курсовой разницы внереализационным доходом (расходом) при пересчете валютного кредита в конце каждого месяца в течение 2008 г.?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета доходов (расходов) в виде курсовых разниц для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 48.5 ст. 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов. При этом на основании пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Для целей гл. 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
- При этом доходы (расходы) в виде процентов и курсовых разниц по привлеченным кредитам, выраженным в иностранной валюте, не являются доходами (расходами), указанными в пп. 33 п. 1 ст. 251 НК РФ и п. 48.5 ст. 270 НК РФ соответственно, и учитываются для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке. Распределение указанных доходов (расходов) между различными видами деятельности налогоплательщика не производится.
- Также сообщаем, что в соответствии с пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ при применении метода начисления датой получения внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, признается последнее число текущего месяца.
- Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 21.07.2010