Письмо Минфина РФ от 01 июля 2010 года № 03-04-06/8-138
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: ООО является крупнейшим налогоплательщиком и имеет три обособленных подразделения: ликеро-водочный завод, завод слабоалкогольных напитков и офис (административный персонал). Все структурные подразделения находятся на территории одного административного образования, но в разных районах (округах) города и соответственно зарегистрированы по месту нахождения в разных налоговых инспекциях. ООО состоит на учете в межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам и декларации по НДФЛ подает именно в эту инспекцию.
- По мнению налогового органа, ООО обязано перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Также налоговый орган, ссылаясь на п. 1 ст. 226 НК РФ, требует привести порядок перечисления НДФЛ в соответствие с положениями п. 7 ст. 226 НК РФ.
- ООО считает, что оно не должно перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ по месту нахождения каждого обособленного подразделения в случае, если эти подразделения находятся в том же субъекте РФ, что и головная организация, на основании следующего.
- Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что обособленное подразделение организации - это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
- В соответствии с абз. 3 п. 4 ст. 83 НК РФ в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.
- При этом согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 06.10.2003 N 131-ФЗ муниципальное образование - городское или сельское поселение, муниципальный район, городской округ либо внутригородская территория города федерального значения.
- В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты по НДФЛ - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
- На основании п. 2 ст. 61.2 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты городских округов зачисляются налоговые доходы от налога на доходы физических лиц по нормативу 30 процентов. Согласно п. 2 ст. 56 Бюджетного кодекса РФ в бюджеты субъектов Федерации зачисляются доходы от налога на доходы физических лиц по нормативу 70 процентов.
- Поскольку все обособленные подразделения ООО находятся на территории одного субъекта РФ, а кроме того, и на территории одного муниципального образования - городского округа, следовательно, все налоги на доходы физических лиц зачисляются в бюджеты города и области. Административные же округа своих бюджетов, в которые зачисляются налоги, не имеют.
- В подтверждение данной позиции имеется судебная практика. Так, Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 13.01.2009 N Ф04-7723/2008(17497-А45-29) по делу N А45-9479/2008 установлено, что организация и ее обособленные подразделения находятся в одном субъекте РФ. Поэтому перечисление НДФЛ в полном объеме по местонахождению организации к образованию недоимки не привело - налог полностью перечислен в бюджет субъекта РФ. Следовательно, начисление пеней незаконно.
- Кроме того, в Письме ФНС России от 31.10.2005 N 04-1-02/844@ "Об уплате налога на доходы физических лиц" отмечено: если НДФЛ, удержанный с доходов работников обособленного подразделения, перечислен в бюджет по месту нахождения головной организации, пени не начисляются при условии, что налог зачисляется в один и тот же бюджет.
- Учитывая изложенное, каков порядок перечисления в бюджет удержанных сумм НДФЛ в указанной ситуации?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу порядка перечисления в бюджет удержанных сумм налога на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налогов, признаются, в частности, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 данной статьи Кодекса.
- Согласно п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту учета налогового агента в налоговом органе.
- Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.
- В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если эта организация не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения этого обособленного подразделения по основаниям, предусмотренным Кодексом.
- При этом согласно п. 4 ст. 83 Кодекса в случае, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.
- Таким образом, если организация, имеющая несколько обособленных подразделений в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, поставлена на учет в соответствии с п. 4 ст. 83 Кодекса по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, определенного организацией, то налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный с доходов работников всех обособленных подразделений, находящихся в этом муниципальном образовании, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения.
- В случае если организация встала на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с доходов работников таких обособленных подразделений, должны быть перечислены в бюджет по месту учета каждого такого обособленного подразделения исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.