Письмо Минфина РФ от 12 июля 2010 года № 03-04-05/9-386
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: 27.02.2010 решением налогового органа физическое лицо привлечено к налоговой ответственности за неуплату НДФЛ, так как проведенной камеральной проверкой было установлено, что у него отсутствует право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.
- Решение о привлечении к налоговой ответственности основывалось на том, что, хотя расходы на строительство физическим лицом жилого дома были произведены в 2008 г., но, так как свидетельство о праве собственности на него было получено только в 2009 г., право на вычет возникает с 2009 г.
- Чем обусловлено возникновение права на имущественный налоговый вычет с момента соблюдения условий, определенных пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, без учета периода, когда налогоплательщик фактически нес расходы по приобретению либо строительству жилого дома?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при строительстве жилого дома и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или доли (долей) в нем, в размере фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
- Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеназванного имущества.
- Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при строительстве или приобретении жилого дома, в том числе не оконченного строительством, или доли (долей) в нем документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
- Таким образом, при наличии свидетельства о регистрации права собственности на жилой дом налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб.
- Поскольку, как следует из письма, свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом получено в 2009 г., право на получение имущественного налогового вычета также возникло в 2009 г.
- Если в предыдущих налоговых периодах права на получение имущественного налогового вычета не было, он не может быть предоставлен в отношении доходов, полученных в 2008 г.
- Данная позиция подтверждается и Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 20.10.2005 N 387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).
- Заместитель директора
- Департамента налоговой
- и таможенно-тарифной политики
- С.В.РАЗГУЛИН
- 12.07.2010