Письмо Минфина РФ от 21 июля 2010 года № 03-03-06/2/129
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
- Банком разработаны и опубликованы тарифы по привлечению во вклады денежных средств физических лиц. В тарифах предусмотрены диапазоны по сроку и суммам. Например: привлечение на срок от 31 до 60 дней в сумме от 10 000 руб. по 60 000 руб. под 5% годовых.
- Долговые обязательства в виде выпущенных векселей размещаются на договорных условиях.
- Может ли банк для целей налога на прибыль утвердить критерии сопоставимости на основании утвержденной и опубликованной тарифной сетки?
- Может ли банк считать выданными на сопоставимых условиях в одном и том же квартале привлеченные вклады согласно данным, приведенным ниже?
-
Долговое обязательство
Период привлечения по долговому обязательству
Срок привлечения по долговому обязательству
Сумма привлеченных денежных средств
Валюта обязательства
Обеспечение
Вклад физического лица
С 02.01.2010 по 28.02.2010
57 дней
55 000
рубли
Без обеспечения
Вклад физического лица
С 25.01.2010 по 26.03.2010
60 дней
40 000
рубли
Без обеспечения
Вклад физического лица
С 20.02.2010 по 15.04.2010
54 дня
25 000
рубли
Без обеспечения
Вклад физического лица
С 25.03.2010 по 26.04.2010
32 дня
10 000
рубли
Без обеспечения
- Какой принцип должен быть положен в основу утверждения критериев сопоставимости по долговым обязательствам в виде выпущенных векселей на договорных условиях?
- Должен ли банк при установлении критерия по сумме учитывать отклонение на 20% в сторону уменьшения (увеличения) суммы долгового обязательства?
- Если депозиты привлекаются на условиях: на срок от 31 до 60 дней в сумме от 10 000 руб. до 60 000 руб. по ставке на договорных условиях, может ли банк считать такие депозиты привлеченными на сопоставимых условиях?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов и сообщает следующее.
- В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида, при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
- При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
- Согласно ст. 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
- Следовательно, порядок определения предельной величины процентов, признаваемых расходом, должен быть установлен организацией в учетной политике для целей налогообложения.
- В случае если организация установила порядок определения предельной величины процентов исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам (в частности, векселям), выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях, то ей необходимо также определить в учетной политике критерии сопоставимости, указанные в п. 1 ст. 269 НК РФ.
- Если начисленные проценты превышают средний уровень процентов, увеличенный на 20 процентов, то предельная величина процентов, признаваемых расходом, будет равна такому среднему уровню процентов, увеличенному на 20 процентов.
-
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 21.07.2010