Письмо Минфина РФ от 06 сентября 2010 года № 03-04-05/2-522
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Приватизация предприятия проходила по третьему варианту приватизации: 100% имущества предприятия было выкуплено работниками в ценах 1984 г.
- Затем при преобразовании предприятия как арендного в акционерное общество в соответствии с Указом Президента РФ от 14.10.1992 N 1230 доля каждого работника в коллективно-долевой собственности была засчитана в качестве оплаты работником стоимости акций, распределенных ему при учреждении ОАО, в количестве, соответствующем размеру его долей в коллективной собственности.
- Учредительный договор о создании ОАО также свидетельствует о том, что уставный капитал ОАО сформирован за счет вкладов учредителей в виде их долей в коллективной собственности.
- В 2007 г. ЗАО выставлено требование о выкупе ценных бумаг ОАО. Физлица реализовали свои акции ЗАО. При этом ЗАО уведомило налоговые органы о невозможности исполнения обязанностей налогового агента в отношении выплаченных физлицам доходов.
- Абзацем 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ (в редакции, действующей до 01.01.2010) установлено, что вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода.
- Физлица, для того чтобы подать налоговую декларацию по НДФЛ, вынуждены были рассчитать стоимость имущества, приходящегося на одну акцию, на основании отчета ОАО за I квартал 2008 г. самостоятельно на основе стоимости чистых активов ОАО.
- Расчет производился следующим образом (цифры условные).
- Стоимость чистых активов ОАО на 31.12.2007 составляет 23 000 000 тыс. руб.
- Количество акций ОАО - 4 200 000 штук.
- То есть 23 000 000 000 руб. : 4 200 000 шт. ак. = 5476,19 руб.
- 5476 руб. 19 коп. - это стоимость имущества ОАО, приходящаяся на одну акцию на 2007 г., год выставления со стороны ЗАО требования о выкупе ценных бумаг ОАО.
- Зная стоимость имущества, приходящегося на одну акцию, мы определяем стоимость миноритарного пакета акций.
- Правомерно ли применять указанный расчет для целей исчисления НДФЛ?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов по операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Кодекса.
- Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 г.) было предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.
- Таким образом, налоговая база при продаже ценных бумаг рассчитывается с учетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика, связанных с приобретением, реализацией и хранением ценных бумаг.
- Возможность расчета стоимости ценных бумаг исходя из размера чистых активов организации гл. 23 Кодекса не предусмотрена.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 06.09.2010