Письмо Минфина РФ от 22 сентября 2010 года № 03-03-06/4/90
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О применении НДС при возврате ФГУП специальных марок старого образца; о порядке учета в целях налога на прибыль расходов на уничтожение организацией-изготовителем федеральных специальных марок старого образца, а также сумм НДС, подлежащих восстановлению и уплате в бюджет в связи с возвращением федеральных специальных марок.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу учета расходов сообщает следующее.
- По налогу на добавленную стоимость
- По вопросам применения налога на добавленную стоимость при возврате ФГУП "Гознак" федеральных специальных марок старого образца, по нашему мнению, следует руководствоваться Письмом Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29 (копия прилагается) о порядке применения налога на добавленную стоимость, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров.
- В указанном Письме, в частности, разъясняется, что в соответствии с п. 5 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу. При этом если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету.
- По налогу на прибыль организаций
- В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
- Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
- Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
- Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
- Согласно пп. "а" п. 5 Постановления Правительства РФ от 21.12.2005 N 785 "О маркировке алкогольной продукции федеральными специальными марками" Министерству финансов РФ поручено в двухнедельный срок с даты официального опубликования данного Постановления утвердить порядок приобретения и учета федеральных специальных марок, а также уничтожения неиспользованных, поврежденных и не соответствующих установленным требованиям федеральных специальных марок.
- Пунктом 3 Приказа Минфина России от 21.07.2010 N 74н "О признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации и порядке уничтожения остатков марок, введенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 212, и носителей информации, введенных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.12.2005 N 785" определено, что организации-изготовителю необходимо, в частности, на основании данных инвентаризации обеспечить уничтожение остатков федеральных специальных марок старого образца и носителей информации.
- Таким образом, полагаем, что расходы, связанные с уничтожением организацией-изготовителем федеральных специальных марок старого образца, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.
- Согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.
- Пунктом 19 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.
- Учитывая вышеизложенное, суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению и уплате в бюджет в связи с возвращением товаров (федеральных специальных марок) на основании вышеуказанных нормативно-правовых актов, могут быть учтены в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
- Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
- И.В.Трунин
- 22.09.2010