Письмо Минфина РФ от 15 сентября 2010 года № 03-03-06/1/588
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Метод "полавного учета" предусматривает накопление затрат, связанных с подготовкой лавы к промышленной эксплуатации, на счете 97 "Расходы будущих периодов". При этом подобный метод признания расходов, закрепленный в учетной политике организации, предусматривает накопление как прямых, так и косвенных расходов. Таким образом, при "полавном методе" прямые и косвенные затраты, произведенные в текущем периоде, накапливаются без признания их в качестве расходов текущего периода. Данные расходы подлежат списанию в себестоимость только с момента начала промышленной добычи угля из подготовленной лавы, пропорционально выработке.
- Затраты на подготовку лавы, учитываемые в качестве расходов будущих периодов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, представляют собой стоимость работ по оконтуриванию лавы (определенного подземного участка горного отвода, содержащего искомые полезные ископаемые, подлежащие добыче) и в силу пп. 4 п. 7 ст. 254 НК РФ должны правомерно считаться расходами на горно-подготовительные работы и являются косвенными расходами (п. 1 ст. 318 НК РФ). В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, а следовательно, и сумма расходов на горно-подготовительные работы в полном объеме должна быть отнесена на расходы текущего отчетного (налогового) периода.
- В ходе проведенного экономического анализа организация посчитала, что метод "полавного учета" затрат, действующий с 2007 - 2010 гг., следует изменить начиная с 2011 г. на метод признания этих затрат в составе текущих расходов.
- Изменение учетной политики окажет существенное влияние на финансовое положение и финансовые результаты организации.
- Правомерно ли отнесение в целях налога на прибыль на расходы в налоговом учете единовременно затрат, уже накопленных по состоянию на 01.01.2011 на счете 97 "Расходы будущих периодов"?
- Пункт 15 разд. III ПБУ 1/2008 гласит, что "последствия изменения учетной политики, вызванного причинами, отличными от указанных в п. 14 настоящего Положения, и оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и (или) движение денежных средств, отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно, за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью".
- Если отнесение на расходы единовременно этих затрат неправомерно, то каким образом их учитывать в дальнейшем в налоговом учете?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
- Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходы налогоплательщика по хранению и перемещению материалов, принятых к налоговому учету, не увеличивают стоимость указанных материалов и учитываются в составе материальных расходов налогоплательщика.
- В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
- При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
- Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
- Абзац 6 ст. 313 НК РФ определяет, что решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода.
- Таким образом, при внесении изменений в учетную политику в части определения перечня прямых и косвенных расходов такие изменения касаются расходов налогоплательщика, в том числе расходов по подготовке лавы к промышленной эксплуатации, осуществленных с начала нового налогового периода.
- Не учтенные на начало нового налогового периода расходы по подготовке лавы, относимые в предыдущем налоговом периоде к прямым расходам, подлежат отнесению к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 15.09.2010