Письмо Минфина РФ от 01 сентября 2010 года № 03-04-06/2-193
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: О порядке исчисления и удержания НДФЛ налоговым агентом (банком) с доходов, полученных от операций с ценными бумагами, по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления.
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо банка по вопросу налогообложения доходов, полученных от операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок установлены ст. 214.1 Кодекса.
- В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается доверительный управляющий, брокер, лицо, осуществляющее операции по договору поручения, договору комиссии, агентскому договору в пользу налогоплательщика, иное лицо, признаваемое налоговым агентом в соответствии с Кодексом.
- Налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых им в пользу налогоплательщика.
- Исчисление, удержание и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом по окончании налогового периода, а также до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления в порядке, установленном гл. 23 Кодекса.
- При выплате налоговым агентом денежных средств до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора доверительного управления налог исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 214.1 Кодекса.
- При выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.
- Исчисление суммы налога, подлежащей удержанию, производится исходя из финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом.
- Если сумма выплаты, рассчитанная нарастающим итогом, превышает финансовый результат на дату выплаты денежных средств, налог исчисляется с суммы финансового результата с зачетом ранее уплаченной при первом выводе денежных средств суммы налога.
- Если финансовый результат, исчисленный нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств, налог исчисляется с суммы выплаты.
- Согласно п. 4 ст. 226 Кодекса сумма исчисленного налога удерживается из любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, в том числе из остатка денежных средств, учитываемых налоговым агентом на брокерском счете налогоплательщика.
- Вместе с этим при выводе налогоплательщиком ценных бумаг следует учитывать положения абз. 5 п. 18 ст. 214.1 Кодекса.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 01.09.2010