Письмо Минфина РФ от 03 сентября 2010 года № 03-04-06/6-199
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Банк выплачивает физлицу проценты по банковскому вкладу, открытому в рублях в сентябре 2008 г. Ставка по договору - 15% (ставка рефинансирования Банка России на дату открытия вклада - 11%). Проценты по вкладу выплачиваются ежемесячно. Вклад размещен на 1100 дней. Изменение процентной ставки условиями договора не предусмотрено.
- При выплате процентов в 2008 г. банк, руководствуясь положениями п. 27 ст. 217 НК РФ, не признавал доходы по данному вкладу льготоруемыми.
- Подлежат ли налогообложению НДФЛ проценты по указанному вкладу, выплачиваемые после 01.01.2009, учитывая изменения, внесенные в абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ с 01.01.2009?
- Если в 2009 г. происходит снижение ставки рефинансирования и проценты по вкладу, привлеченному в 2008 г. под 15% годовых, перестают удовлетворять абз. 2 п. 27 ст. 217 НК РФ, вправе ли банк применить к такому вкладу положения абз. 4 п. 27 ст. 217 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ), считая, что дохода для целей НДФЛ не возникает?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по вкладу в банке и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
- Согласно абз. 2 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ), не подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов, получаемых налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации, если проценты по рублевым вкладам выплачивались в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который начислены указанные проценты.
- В соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ, не подлежали налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде процентов по рублевым вкладам, которые на дату заключения либо продления договора были установлены в размере, не превышающем действующую ставку рефинансирования Банка России, при условии, что в течение периода начисления процентов размер процентов по вкладу не повышался и с момента, когда процентная ставка по рублевому вкладу превысила ставку рефинансирования Банка России, прошло не более трех лет.
- Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ величина в размере ставки рефинансирования Банка России, с которой необходимо сравнивать процентную ставку по вкладу в целях установления наличия дохода, подлежащего налогообложению, и определения налоговой базы в отношении доходов по вкладу, увеличена на пять процентных пунктов.
- Пунктом 1 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г.
- Как указывается в рассматриваемом Письме, процентная ставка по договору банковского вклада, заключенному в 2008 г., превышала действующую на дату его заключения ставку рефинансирования Банка России, но была ниже ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. В период действия договора вклада процентная ставка по вкладу не менялась. Таким образом, в 2009 г. условия договора вклада соответствовали условиям, установленным абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса.
- Поскольку в 2008 г. процентная ставка по вкладу превышала ставку рефинансирования Банка России, процентные доходы по вкладу, полученные в 2008 г., подлежали налогообложению, учитывая положения абз. 2 п. 27 ст. 217 Кодекса в редакции, действовавшей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ.
- С 1 января 2009 г. размер процентной ставки по вкладу превысил размер ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на пять процентных пунктов. В этом случае процентные доходы по указанному вкладу освобождаются от налогообложения в соответствии с абз. 4 п. 27 ст. 217 Кодекса в течение трех лет с момента такого превышения.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 03.09.2010