Письмо Минфина РФ от 21 сентября 2010 года № 03-03-06/2/167
- Принято
- Министерством финансов Российской Федерации
- Вопрос: Банку предъявлен к оплате вексель. Банк отказал предъявителю в выплате суммы и процентов по векселю, не признав подлинность предъявленного векселя, так как данный вексель банком не выдавался. В дальнейшем проведенная в рамках судебного разбирательства экспертиза признала подлинность предъявленного векселя. Согласно решению суда банк обязан выплатить сумму векселя, а также проценты и пени за просрочку оплаты предъявленного банку векселя. Указанные суммы были списаны со счета банка инкассовым поручением.
- Может ли банк в целях исчисления налога на прибыль на основании решения суда на дату вступления его в законную силу учесть в расходах суммы, присужденные судом и списанные со счета банка инкассовым поручением?
- Ответ:
- Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.
- Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.
- Пункт 1 ст. 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определяет, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.
- Таким образом, санкцией за неисполнение денежного обязательства является сумма пеней, начисленных в соответствии с п. 1 ст. 330 ГК РФ. Тогда как денежные средства, уплаченные в счет погашения векселя и процентов по нему, штрафом, пенями или иными санкциями за нарушение долговых обязательств не являются. Выплата указанных денежных средств является исполнением обязательства налогоплательщика.
- Пункт 12 ст. 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.
- Учитывая изложенное, на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ налогоплательщик в рассматриваемой ситуации вправе учесть пени, подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.
- Денежные средства, уплаченные в счет погашения основного долга по векселю, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ, не учитываются в расходах в целях гл. 25 НК РФ.
- Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
- С.В.Разгулин
- 21.09.2010